解读“代垫运费”税务处理解析(3)

    （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

    （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，又没有实施有效控制；

    （3）收入的金额能够可靠地计量；

    （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

    会计准则和税法对收入的确认，强调商品所有权相关的主要风险和报酬转移，以及售出的商品的管理权和控制权的行使，收入、成本能够可靠地计量核算。如果采用“货物到厂质检计量后确定购进结算价款”的方式，实质上销售行为发生地点是在购买方，货物运送（包括运输途中的风险）责任是在销售方，运费也由销售方承担，就不存在代垫费用的基础。

    综上所述，凡是购销合同约定的价款只有一个而采用“两票结算”，或者使用“货物到厂质检计量后确定购进结算价款”的交付方式，无论是否有代垫运费条款，均属于一项销售行为，既涉及应税劳务又涉及货物，销售货物与提供增值税非应税劳务（运费）是同一纳税人实现的，价款是同时从一个购买方取得的混合销售行为，应按销售方取得的全部价款（包括运费）缴纳增值税。供货商应向购买方提供货物销售发票（增值税专用发票或普通发票），购买方未按规定取得的发票（内容不真实且不是本企业的费用）一律不得抵扣进项税和用于税前扣除。