北注协专家提示对坏账准备的相关考虑(2)

　　三、坏账准备政策的检查

　　1.注册会计师应检查单项金额重大的判断依据或金额标准是否合理；关注公司估计现金流量所采用的方法与假设的合理性。

　　2.对于采用组合方式计提减值的款项，注册会计师应当检查划分组合的依据和采用的坏账准备计提方法是否合理；关注公司对预计资产组合未来现金流量的方法和假设是否进行定期检查，以最大限度地消除损失预计数和实际发生数之间的差异。

　　对于组合的分类，公司应当根据自身的实际情况制定适合于本公司的分类标准，将具有类似信用风险特征的应收款项组合在一起。例如，可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合。这些类似信用风险特征与这些资产组合的未来现金流量估计有关，因为他们可以表明债务人按相关资产的合同条款偿付所有到期金额的能力。实务中，注册会计师通常应对款项性质分类、合同信用结算期、预期还款时间安排、期后回收情况等特征因素予以关注。其中应收款项性质分类包括政府款项、关联方款项、押金保证金、周转备用金等。

　　对于组合坏账准备的计提比例，公司应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率，结合现时情况估计组合中资产的未来现金流量，确定本期各项组合计提坏账准备的比例。

　　四、减值迹象的检查

　　注册会计师在实施应收款项检查时，应充分关注公司是否存在以下减值迹象，如存在，应提请被审计单位账务处理：

　　1.债务人发生严重财务困难；

　　2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

　　3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

　　4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

　　5.无法辨认一组应收款项中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组应收款项的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

　　6.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回投资成本；

　　7.其他表明应收款项发生减值的客观证据。

　　五、坏账准备计提适当性的检查

　　注册会计师可以考虑实施以下审计程序，以检查公司坏账准备计提的适当性。

　　1.取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。

　　2.实施分析程序，通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数及相关占比，分析坏账准备计提的合理性。

　　3.检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。

　　4.选取单项金额重大的账户、存在减值迹象的账户以及认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户，长期未收回的账户）。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明；复核并测试所选取账户期后收款情况；针对坏账准备计提不足情况提出调整建议。

　　对于公司单独进行减值测试的款项，注册会计师应对公司减值测试资料及减值客观证据进行检查，对减值测算的准确性及假设合理性进行检查。

　　5.对于采用组合方式计提减值的款项，注册会计师应关注同类公司与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合情况；检查各组合风险特征及坏账计提方法的合理性，检查坏账准备金额计算的准确性。