北注协专家提示对坏账准备的相关考虑(3)

　　对于按照账龄分析法计提坏账的应收款项组合，注册会计师应取得的由被审计单位编制的账龄分析表，测试账龄分析表的准确性和完整性，复核应收款项的账龄划分方法是否恰当及保持各期一致性、划分结果是否准确，并对坏账准备计提金额进行测算。

　　6.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，坏账处理是否经授权批准，会计处理是否正确。

　　7.注册会计师应充分关注以前年度全额或计提比例较高的大额坏账准备在本年转回的合理性，取得充分表明转回合理性和资产价值恢复的证据，在此基础上对公司的会计政策、会计估计及相关会计处理的适当性做出实质性判断；对于转回理由不充分或无充分证据表明原计提坏账准备的合理性的，注册会计师应提请公司予以调整。

　　8.检查期后事项，关注应收款项期后回款情况，评价坏账准备计提的合理性。

　　六、坏账准备附注披露适当性的检查

　　注册会计师应关注公司坏账政策披露的恰当性，检查单项金额重大的判断依据及金额标准披露是否符合公司实际情况；检查组合类别、范围及风险特征披露是否符合公司实际情况，是否按具体组合的名称分别填写确定组合的依据和采用的坏账准备计提方法。

　　注册会计师应检查附注披露是否符合企业会计准则等相关披露要求，关注是否存在“单项金额重大（或单项不重大）未计提坏账准备的应收款项”。如果存在，应提请被审计单位将其归类为一组合，披露该组合的性质，不计提坏账准备的原因；应检查附注中是否披露了“按组合计提坏账准备的应收款项”的明细情况；对于应收款项的账龄划分，根据所获取的审计证据检查其是否恰当披露。

　　七、集团公司坏账准备的考虑

　　应收款项的组合分类和坏账准备计提比例是会计估计，集团内部各公司应根据自身应收款项的实际情况，对组合分类和坏账准备计提比例作出判断，不应机械地采用集团统一的分类及计提比例。

　　审计中，注册会计师应对集团内不同组成部分之间坏账准备计提方法差异的合理性予以关注，考虑能否通过所处行业、商业模式、客户群及其信用风险特征的差异等方面的客观证据和合理判断，对该差异予以佐证。

　　八、预付账款坏账准备的特殊考虑

　　“预付账款”为核算公司按照合同规定预付的款项，存在减值迹象情况下应进行减值测试。审计中，注册会计师应当评价公司预付账款坏账准备计提的适当性，分析预付账款账龄及余额构成，检查一年以上预付账款未转销的原因及发生坏账的可能性；因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的部分是否单独测试计提预付账款坏账准备。对于不符合预付账款性质的款项是否转为其他应收款核算，并按其他应收款坏账政策计提坏账准备。