机器设备取得的纳税筹划

 纳税筹划是指在企业各项业务发生之前，在法律法规允许的范围之内，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对事项的事先计划和筹划，从而达到税负最轻或最佳，获得最大的税收利益的一种财务管理活动。随着我国经济的发展和税法的逐步完善，做好纳税筹划工作变得日益重要。机器设备是企业固定资产的重要组成部分，在企业的生产经营过程中发挥着举足轻重的作用。因此，做好机器设备取得的纳税筹划，不仅有利于降低企业固定资产的风险，提高企业的财务管理水平，而且有助于降低企业的整体税负，实现企业价值最大化的财务管理目标。
一、机器设备取得时期的一般纳税筹划
1．充分利用税收优惠期间。我国有许多税收优惠政策，例如《国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)规定：我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
假设某新办软件生产企业第一年亏损25万元，第二年亏损15万元。如果该企业预计第三年将盈利50万元(弥补前两年亏损后盈利10万元)，企业可以提前进行筹划递延企业的起始盈利年度。例如，购置价值150万元的机器设备(税法规定使用年限10年，无净残值，直线法折旧)，增加年折旧额15万元，弥补前两年的亏损后由盈利10万元变为亏损5万元，这样企业的盈利年度就延后一年，可以享受更多的优惠。
2．考虑取得时期的所得税税率。《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)规定：原享受企业所得税15％税率的企业，2008年按18移税率执行，2009年按20％税率执行，2010年按22％税率执行，2011年按24％税率执行，2012年按25％税率执行。根据此规定，在不影响企业正常生产经营的情况下，企业应尽量选择在高税率的时期购置机器设备。这是由于折旧费用抵减的所得税额=折旧额×所得税税率，当企业处于高税率的时期，上述金额较大，这样就可以更好地发挥折旧费用的税收挡板作用。
3．自行建造的机器设备竣工结算时瓤骢选择。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。也就是说，自行建造的机器设备在竣工结算后才开始计提折旧。如果企业当期亏损，尤其是近5年内很难实现足够的应纳税所得额弥补前期亏损时，企业可以适当推迟竣工结算的时期，以减少当期可税前扣除的折旧费用，增加以后盈利期间所得税前可扣除的折旧金额，从而减少或延迟企业所得税税款的流出，实现企业税后收益的最大化。如果企业当期盈利，就应尽量提前进行竣工结算，尽早使用折旧额抵税，获得资金的时间价值。