商业企业平销返利的纳税筹划(4)

　　筹划思路：商业企业尽可能采取货物销售完毕前返利的形式，以达到合法迟延纳税的目的。

　　【例4】某商业企业M为增值税一般纳税人，2008年以平销返利购入商品20 000件，每件成本10元，合计200 000元，增值税34 000元。供应方按价税合计的10%进行现金返利。

　　方案一：双方协议，采取购入商品销售完毕后返利的形式。M企业2008年度购入商品全部销售，按约获得返利。

　　方案一中，M企业2008年平销返利转出进项税额3 400元[234 000×10%÷（1+17%）×17%]，冲减销售成本20 000元（234 000×10%-3 400），因冲减销售成本计征的所得税为5 000元（20 000×25%），流转税和所得税合计8 400元。

　　方案二：双方协议，采取购入商品销售完毕前返利的形式。M企业2008年只销售了购入商品的90%。

　　方案二中，M企业2008年应转出进项税3 400元，冲减成本18 000[234 000×10%÷（1+17%）×90%]元，因冲减成本计征的所得税为4 500元（18 000×25%），流转税和所得税合计7 900元，比方案一节省500（8 400-7 900）元。剩下的2 000元返利在以后年度销售商品时再冲减销售成本，计算缴纳所得税。方案二采取货物销售完毕前返利使M企业本年度的税务成本减少了，起到了推迟纳税的作用。

　　四、对其他纳税人平销返利的纳税筹划

　　《通知》只对作为商业性一般纳税人的平销返利作出了规定，对商业性一般纳税人以外的其他纳税人，如生产性一般纳税人、小规模纳税人的平销返利未作规定。笔者认为，对其他纳税人存在的平销行为可参照一般纳税人处理。但是，小规模纳税人对平销返利计算的增值税不作为进项税额的转出，直接记入“应交税费——应交增值税”并缴纳；小规模纳税人取得的增值税专用发票上的进项税不得抵扣。对其他纳税人平销返利的纳税筹划，可参照商业性一般纳税人平销返利纳税筹划的内容和形式，从企业整体税负出发进行考虑。