小企业现金流量表编制的简易方法(4)

　　（3）退回的增值税、所得税等不包含其中，而应在本表第2行“收到的其他与经营活动有关的现金”项目填列。

　　18.第4行“支付的职工薪酬”：应当填列小企业当月以现金支付的、在“应付职工薪酬”各明细科目中核算的支付给职工和为职工支付的各种薪酬。本项应根据“应付职工薪酬”科目的本月借方发生额和现金科目本月贷方发生额分析填列。

　　19.第2行“收到其他与经营活动有关的现金”：应当根据小企业当月收到的除销售产成品、商品、提供劳务以外的与经营活动有关的现金。在小企业，这些现金收入主要在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目核算。

　　《释义》列举的该项目具体内容包括：

　　（1）收到的以现金交付的增值税销项税额；

　　（2）收到的各种税费返还和政府补贴的其他现金；

　　（3）经营租赁的现金收入；

　　（4）个人赔偿和保险理赔的现金收入；

　　（5）收到捐赠、赞助取得的现金；

　　（6）收取押金、保证金、违约金等现金收入；

　　（7）收到退回的增值税和企业所得税等税金。

　　倒推销售、购买项目现金收支

　　（一）倒推销售现金收入

　　1.筹资活动现金收入=第14行+第15行；投资活动现金收入=第8行+第9行+第10行。

　　2.本月现金收入总额=所有现金科目借方发生额合计-所有现金科目或明细科目之间对转的金额=所有现金科目借方发生额合计-（库存现金与银行存款、其他货币资金之间对转的金额+银行存款明细科目之间对转的金额+银行存款与其他货币资金之间对转的金额+其他货币资金明细科目之间对转的金额）。

　　3.第1行“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”=本月现金收入总额-（筹资活动现金收入+投资活动现金收入+收到其他与经营活动有关的现金）。

　　（二）倒推购买项目现金支出

　　1.本月经营活动现金收入合计=第1行+第2行。

　　2.本月经营活动支付的现金合计=本月经营活动现金收入合计-（本月现金净增加额-本月筹资活动产生的现金流量净额-本月投资活动产生的现金流量净额）。

　　3.第3行“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”=本月经营活动支付的现金合计-（第4行+第5行+第6行）。

　　值得提出讨论的是，《小企业会计准则》的现金流量表格式，没有设置“汇率变动对现金的影响”项目。但有外币业务的小企业并不鲜见，有外币现金账户时，月末按即期汇率调整外币账户余额时必然会导致现金账户期末余额的增减变动，如果不作反映，三个大类别的现金流量净额合计数就会与按期末、期初现金余额差额计算的“现金净增加额”不相等。这一点是现金流量表设计的疏漏。笔者的意见是，有外币现金业务的小企业，仍应在“现金净增加额”项上方增设“汇率变动对现金的影响”项目，以备填表之用。