2010年上市公司年报审计考验会计师事务所(4)

　　中注协建议,重点关注管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息;公司的经营状况、财务状况、现金流量状况;公司未来的经营前景,以及管理层未来行动或计划的可行性;关联方或者第三方提供或维持财务支持的可能性、合法性和强制性;担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响;财务报表有关持续经营的披露。

　　创业板审计重点关注公司业绩变化

　　创业板公司审计也被中注协列为疑难特殊事项之一,这也是自去年以来中注协连续强调的内容。中注协指出,创业板公司审计,重点关注刚上市业绩就发生重大变化的公司;外部环境(尤其是经济、技术、市场环境)变化对公司经营的现实与潜在影响;收入的质量以及主营业务的盈利状况;公司的业绩压力以及由此可能带来的影响(如管理层舞弊);关联方关系及重大关联方交易;公司的技术风险。

　　同时,为进一步做好创业板上市公司定期报告编制及披露工作,提高公司信息披露质量,深圳证券交易所创业板公司管理部于近日发布了《创业板信息披露业务备忘录第3号:财务报告披露注意事项》(以下简称《备忘录》),要求创业板公司自2010年度报告起按《备忘录》的要求编制并披露公司财务报告。而对于之前提及的反向购买业务,《备忘录》明确,创业板公司本期发生反向购买的,母公司报表附注应披露以公允价值入账的资产、负债及其公允价值、确定公允价值方法、公允价值计算过程、原账面价值。因反向购买形成长期股权投资的,应披露长期股权投资成本及其确定方法、计算过程。

　　生产成本测试对审计十分重要

　　中注协提及的疑难特殊事项还包括生产成本审计和现金流量审计等两项。中注协指出,就注册会计师审计而言,企业的生产成本(尤其是产成品成本)测试十分重要。在进行生产成本审计时,注册会计师应当重点关注:被审计单位的生产流程和技术特点;成本核算方法的合理性与一致性;工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料;生产费用的归集,以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配;特殊行业产品(比如创业板公司高科技产品、软件产品、生物资产)的成本核算;通过成本计价调节利润的情形。

　　中注协就现金流量审计建议,重点关注现金流量表的整体合理性;现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性;现金等价物的确定标准;现金流量表内部项目之间,以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。

　　此外,中注协还提出了诸如企业(尤其是国有企业)薪酬考核压力可能导致的审计风险,以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等疑难特殊事项。