浅谈合并会计报表的审计 (5)

　　③当纳于合并范围的子公司（含按比例合并的合营企业）实现了净利润且母子公司之间的关联交易存在未实现利润、母子公司均按《公司法》的规定计提了法定盈余公积金和法定公益金时，可用下列公式进行验证：合并盈余公积＝母公司盈余公积＋母公司未分配利润—合并抵销内部销售尚未实现的利润＋内部往来当期计提的坏帐准备－合并盈余公积。

　　（2）相等的情形。只有当所有纳入合并范围的子公司（含按比例合并的合营企业）一直未实现盈利，或虽然实现盈利但一直未按《公司法》的规定计提法定盈余公积金和法定公益金时出现。

　　（3）大于的情形，只有当母子公司执行的会计政策、会计估计不一致，根据“暂行规定”等规定进行调整一致、并因此项调整而调增净利润时出现，此情形下可用下列公式予以验证：

　　合并未分配利润＝母公司未公配利润＋母公司盈余公积＋因母子公司会计政策、会计估计不同调整一致时调增的净利润—合并盈余公积

　　10、合并投资收益。该项目数额可用下列公式予以验证

　　合并投资收益＝母公司和子公司投资收益－纳入合并范围按权益法确认的对子公司的投资收益

　　11、少数股东本期损益。该项目数额可用下列公式予以验证：

　　少数股东本期损益＝∑（纳入合并范围的子公司净利润±因母子公司会计政策、会计估计不一致经调整而调增调减的净利润）×子公司（不含合营企业）中少数股东持股比例

　　四、检查合并会计报表及附注各项目的披露是否充分、恰当

　　注册会计师主要检查以下会计报表附注项目的披露：编制合并财务报表进合并范围的确定原则，合并所采用的会计方法；母公司所控制的境内外所有子公司及合营企业的全称、业务性质、注册资本、经营范围以及公司对其实际投资额和所占权益比例等；纳入合并财务报表范围的子公司的原因及对公司财务状况、经营成果的影响；纳入合并范围但母公司持股比例未达到50％以上的子公司，纳入合并范围的原因说明；公司报告期内合并报表范围如发生变更的，应当披露变更内容、原因。若发生购买、转让股权而增加或减少控股子公司、合营企业的情况，应说明每个新增或转让股权的购买日及其确定方法；对按照比例合并方法进行合并的合营公司的特别说明；母公司财务报表的主要项目的注解。