如何对增值税查账进行审计

    一、通过分析筛选，从总体上判断是否存在逃避税的可能

　　 对一个企业增值税交纳情况的审计，首先要从总体上判断其是否存在偷漏税的可能。

　　（一）销售额变动率和税负率分析法。计算公式如下：

　　1.销售额变动率＝（本年累计应税销售额－上年同期应税销售额）／上年同期应税销售额×100%

　　2.税负率＝本年累计应纳税额／本年累计应税销售额×100%

　　通过计算比较，如发现销售额增加而纳税额反而减少，或者是税负率同上年同期相比大幅下降的，极有可能存在偷漏税行为。

　　（二）毛利率分析法。计算公式为：

　　销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入×100%

若本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物（包括应税劳务）入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。
　　（三）销售额对比法。计算公式如下：

　　成本毛利率＝本年累计毛利额／本年累计销售成本×100%

　　将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛利额后，与损益表、增值税报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。

　　二、选准增值税审计重点，从销项税入手

　　随着国家“金税”系统的建立，防伪税控系统的日趋完善，企业通过计算机开具增值税专用发票面越来越大，而且每月至少一次将所开具的增值税发票报到税务机关稽核，企业要抵扣的进项税额每笔须经税务机关认定，否则不予抵扣。因此，企业想多抵扣税额的可能性不大。面对这种现状，审计人员就要适时调整审计方向，从过去那种既注重企业进项税额的审计，又注重销项税额的审计，转变到侧重对销项税额的审计中来。或许有人会问，如上所述，不是全国绝大多数企业实行计算机开票吗？甚至好多企业已拒绝接受手工版增值税发票，还有偷漏税发生的可能吗？问题恰恰出在这里，在实际税收审计工作中，时常发现有的企业利用这种现代化手段来掩盖其偷漏税的行为，蒙蔽审计人员，致使大量国家税款流失。

　　三、运用科学方法，多渠道对瞒报计税额的审计

　　瞒报计税销售额以期达到少交增值税的目的，这似乎成为任何一个偷漏增值税企业常用的手段，而且技法越来越隐蔽。但不管其手法如何高明，无外乎以下几种方法：

　　（一）用普通发票代替增值税专用发票问题。这种现象常发生在向小规模纳税人，消费者或用于非应税项目的一般纳税人的销售行为。针对这种现象，要着重审查“主营业务收入”、“其他业务收入”，账户记录与企业开具的各种售货发票金额是否一致，检查有无开具非税务发票的现象；检查企业增值税纳税申报上相关收入数是否大于或等于“主营业务收入”和“其他业务收入”之和，否则则要逐笔逐项核对，直至找出原因。