如何对增值税查账进行审计(2)

　　（二）将计税销售额记入往来账户问题。企业销售商品时，应将销售收入记入“主营业务收入”或“其他业务收入”账户的贷方，但为了达到偷漏税的目的，而将其记入“应付账款”、“其他应付款”的贷方，虚增债务；或记入“应收账款”、“其他应收款”的贷方，虚减债权。如某企业销售商品，货款收讫，作会计处理如下：

　　 方法一：虚增债务

　　借：银行存款

　　　　贷：应付账款——客户

　　方法二：虚减债权

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款——客户

　　这种情况往往伴随着开具普通发票或用“出库单”代替发票，有的干脆不开发票，比较隐蔽。审计时要重点检查核对往来账户各明细客户的真实性，通过核对出库单，检查对应科目，以便发现线索。

　　（三）以物易物时不反映销售而只办理存货之间转账的问题。这种现象常发生在一家企业的产品为另一家企业的原材料的两家企业之间。如，甲企业用其生产的市值7万元的散热器（成本为6.5万元）供应给乙企业生产空调器用，乙企业购买甲企业的散热器货款用其生产出的空调器结算，甲乙两企业之间一来一往并不反映销售，只在存货中一增一减了事。 例：甲企业的会计处理

　　借：库存商品——空调器 70000元 　　　　

　　　　贷：库存商品──散热器 65000元

　　　　　　本年利润 5000元

　　这种情况，审计时不仅要核对存货出入库手续，还要核对每月生产车间生产产量记录，工人工资数额，通过核对不难发现蛛丝蚂迹。

　　（四）销售不反映销售额，而是以“生产成本”、“库存商品”等存货账户以及资金账户或往来账户对转的问题。如，甲企业销售一批10万元的棉纱给乙企业，这批棉纱实际成本为9万元。 甲企业作会计处理如下：

　　借：应收账款─乙企业 100000元

　　　　贷：生产成本 90000元

　　　　　　本年利润 10000元

　　或作会计处理：
　　借：应收账款──乙企业 100000元

　　　　贷：库存商品──棉纱 100000元

　　这种情况，审计时要核对存货账户的贷方发生额，并检查其对方科目，顺藤摸瓜。

　　（五）将计税销售额或差价记入“福利费”、“投资收益”、“资本公积”、“本年利润”等账户，逃避纳税的问题。如，甲企业销售20万元的水泥给乙企业用于建造办公楼，这批水泥实际成本为18万元。甲企业作会计处理：