IPO企业职工薪酬的审计

职工薪酬作为重要的成本费用项目及舞弊操纵易发领域，是注册会计师在IPO审计中需要特别关注的重点之一。现结合《企业会计准则》、《中国注册会计师执业准则》及相关法规对IPO企业会计核算及规范运作的要求，就IPO职工薪酬审计做如下风险提示。
    本提示仅供事务所及相关业务人员在执行专项核查时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
    IPO审计专家委员会针对IPO企业职工薪酬的审计，提示如下：
    一、职工薪酬的相关舞弊动机和方法
    考虑到动机不同，企业利用职工薪酬的舞弊可分为盈利操纵和税收操纵。IPO审计重点以防范盈利操纵为主，税收操纵涉及对企业规范运作要求。
可能存在的舞弊情形主要有以下几种类型：
    1．以侵占财产为目标，如虚增人数冒领工资侵占企业资产等；
    2．以少缴个人所得税为目标，如将工资费用化或虚增人数“化整为零”少缴个人所得税等；
    3．以少缴企业所得税为目标，如虚增人数以虚增薪酬总额、将资本化薪酬费用化、自产产品福利分配不确认收入成本等；
    4．以盈利操纵为目标，如随意改变薪酬标准、延迟或提前确认薪酬费用、利用员工性质分类进行操纵或通过关联方承担薪酬改变费用金额等。
    如果发现相关舞弊情形，除根据审计准则实施进一步程序外，还应考虑舞弊行为对内部控制有效性及规范运作的影响。如果涉及税收风险，则需要考虑相关行为是否构成重大违法等。
    二、IPO审计中具体事项的风险提示
    下面，我们根据几种主要的风险事项提出相关操作提示。
    风险提示一：随意改变薪酬标准
    合理的薪酬制度和薪酬标准是企业核心竞争力的关键，如果在IPO审计中发现企业存在随意改变职工薪酬标准而导致员工薪酬水平变化较大的情形，如在经营状况较好时提取额外的奖金福利、在经营业绩不及预期时阶段性降低薪酬标准等，注册会计师应当充分关注其合理性及粉饰业绩的可能性。
    关注重点：1、改变薪酬标准是否符合企业规定的决策程序，国有性质的企业是否经相关主管部门批准？
    2、企业制定的薪酬制度和标准是否合理、是否符合税法规定、是否存在劳动纠纷隐患等？
    3、改变薪酬标准的目的，是否与盈利目的相关？