如何审计应付账款暂估款

  在审计实务中，一些应付账款期末余额中有较大比例的暂估款，而应付账款暂估款与非暂估款有较大的不同，一般的应付账款审计方法有时候不能满足审计暂估款的需要。对此，本文从审计目标、审计方法和应注意的事项三方面对应付账款暂估款的审计做出详细介绍。
　　应付账款暂估款的形成
　　存货暂估入库形成应付账款暂估款就是在存货已到但发票账单未到的情况下产生的，对于已验收入库的购进商品，如果发票尚未收到，企业应在月末合理估计入库成本(合同协议价格、当月或者近期同类商品的购进成本、当月或者近期类似商品的购进成本等)暂估入账。
　　由于未取得增值税专用发票，不能申报抵扣增值税进项税额，因此暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。在次月末再将暂估款冲回，待收到发票后按正常存货入账。
　　应付账款暂估款的审计方法
　　注册会计师对应付账款暂估款的审计应主要关注其真实性和合规性。
　　在风险导向审计下，对于被审计单位的各个重要环节，需要了解其内部控制之后，再实施进一步审计程序，即内部控制测试和实质性测试，较好的内部控制会在很大程序上减少被审计单位错报的风险，同时也可相对减少实质性程序的范围。但由于各单位内部控制的情况不一，本文主要以实质性程序来介绍应付账款暂估款的审计方法。
　　1.确定被审计单位账务处理是否正确。如果被审计单位未按照常规的存货的暂估账务处理方法进行入账，或采用较异常的财务处理方式，审计人员应确定该处理方法是否合规，如不合规是否需要做审计调整或考虑是否存在其他的审计风险。
　　2.取得应付账款暂估款的明细表，明细表的字段包括但不限于供应商名称、存货名称和规格、入库日期、入库单编号、数量、单价、暂估金额、出库日期等。
　　(1)分别对每个字段进行审查，以确定其合理性或合规性。比如筛查同一存货，可以检查不同入库日期的单价是否存在异常波动，也可以检查入库日期是否存在集中在几天的情况，还可以比较暂估单价与合同协议价格、或当月或近期同类商品的采购价格等。通过筛查各个字段，可以为之后的审计提供相应线索。
　　(2)在实务中，审计人员也可以在信赖被审计单位ERP系统的情况下，直接从系统导出入库明细表，开票明细表等，两者进行交叉比对，并与被审计单位提供的表格进行核对，以确定其合理性和准确性。
　　(3)通过以上数据分析，如发现有异常情况，可以抽查原始单据，比如采购合同、送货单、入库单、验收单、领用单等，以确定是否发现异常情况。
　　3.分析每月应付暂估或存货暂估金额的变动趋势是否有异常。一般来说，企业每月都会有一部分暂估金额入账，而且该趋势一般会比较稳定，如果出现个别月份暂估金额变动较大，或有异常的波动，则需要关注截止日特别是年末和异常日应付暂估金额的合理性。