如何审计应付账款暂估款(2)

　　4.函证应付账款暂估金额。一般情况下，对于应付账款的函证只函证非暂估金额，该部分是被审计单位与供应商日常对账的重点，对该部分的函证也可以取得比较满意的回函结果。但如果被审计单位应付暂估金额较大或应付暂估存在较大的错报风险，函证也是一个有效的审计方法。
　　在函证过程中，可以将各供应商的应付账款分为暂估金额和非暂估金额，也可以按照本期支付金额，本期开票金额，期末未开票金额或数量来函证。由于第二种方式工作量较大，可能回函的结果不太理想，在实务中可以根据被审计单位的具体情况来确定采用何种函证方式。
　　由于结算单价存在差异，暂估金额不代表真正的结算金额，供应商可能回函不符，但函证的目的并不是回函相符，而是证明账面金额是否合理公允，如果回函的差异在可接受的水平之内是可以接受的。
　　5.进行截止日期后审查。一方面可以抽取期末余额较大的应付暂估款，确定其期后发票是否已到，如取得可将暂估明细表中暂估金额与实际结算金额进行比较，确定是否在合理的范围内。另一方面可以通过检查应付暂估期后付款的情况，进一步确定其真实性和合理性。
　　6.盘点。如果应付暂估对应的已入库存货还没有领用，可以通过存货的盘点验证其真实性，在盘点过程中，还应关注存货的质量。
　　应注意的其他事项
　　1.关于应付账款暂估账龄的划分。存货暂估是由于发票未到而形成的，一般来说，次月就会收到发票，应付账款暂估则转为非暂估的应付账款，所以应付账款暂估的账龄一般为30天。但如果对于长期未到发票的存货来说，应付暂估款则会一直被暂估入账，一方面其账龄可按实际入库时间确定，另一方面应审查其发票长期未到的原因，或怀疑其真实性。
　　2.审计不同类型的被审计单位应关注的重点。对于上市公司来说，它们一般倾向于少计负债，多计利润，由于少计暂估应付账款，减少了应付账款的账面价值，可以增加利润，审计时应关注少暂估应付账款的风险。而对于其他企业来说，尤其是民营企业，由于避税的考虑，倾向于少计收入，多计费用，审计时应关注多暂估应付款的风险。