税务稽查后企业所得税的账务调整

    根据稽查中所发现的各种问题，涉及企业所得税的账务调整，大体有以下五种类型：

　　（一）查获额属于纳税调整项目，仅调整应纳税所得额，在账户上不作调整。

　　一般情况下，我们对纳税调整项目的检查是在年度财务决算、次年的所得税汇算清缴后进行的。

　　例：今年5月，某税务机关对某厂1999年度纳税情况进行了检查，经审核，发现企业“管理费用”列支有问题，其中业务招待费超过税前扣除标准列支5万元和列支税收滞纳金5万元。

　　处理意见：该案例从财务制度看，这些支出项目，仍属企业费用支出范围，应当体现在当期损益中，而根据所得税有关法规，超支的业务招待费和税收滞纳金均属纳税调整项目，应调增应纳税所得额，补缴企业所得税330万元[（5＋5）×33％＝3.3万元].

　　账务调整：业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是属于永久性差异的调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算所得税，在账务上不作调整。仅需在缴纳时作以下账务处理：

　　1、补缴所得税时

　　借：所得税 33000

　　  贷：应交所得税 33000

　　2、实际缴纳时

　　借：应交税金——应交所得税 33000

　　  贷：银行存款 33000

　　（二）查获额税同直接影响利润的因素而全部作为查增计税所得额。

　　主要有以下几种情况：

　　第一、查获额属于本年度成本结转项目且金额较小，作直接影响利润处理，查增应纳税所得额。

　　例：今年5月，某税务机关对某大型工业企业进行纳税检查，发现该企业今年2月份材料一次性多结转成本2万元。

　　处理意见：该案例中查获额系多结转材料成本造成，但由于金额较小，按照账务调整原则，不考虑多结转的2万元材料成本是否保留在“产成品”还是“生产成本”账户。也不考虑当期存、销比例，而视同产品全部销售，查增应纳税所得额，补缴所得税0.66万元（2×33％=0.66万元）。同时企业需要作以下账户调整：

　　1、用红字冲正原记会计分录中多结转的材料成本

　　借：产品销售成本 20000

　　  贷：原材料 20000

　　2、补缴所得税

　　借：所得税 6600

　　  贷：应交税金——应交所得税 6600

　　3、实际缴纳时

　　借：应交税金——应交所得税 6600

　　  贷：银行存款 6600

　　第二、查获额仍属成本结转项目，但发生期为上一年且金额较大，也视同直接影响利润，查增应纳税所得额。