税务稽查后企业所得税的账务调整(2)

　　第三、查获额属于本年度成本结转项目，虽金额较大，但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小，因此可不进行分配而全额视同查增应纳税所得额。

　　第四、查获额属于待摊费用、预提费用任意调节利润的，则相应调整待摊、预提费用科目，查增应纳税所得额。

　　第五、应由“在建工程”列支的项目计入成本、费用或营业外支出，应冲销原有会计分录，并调整利润。

　　第六、企业将属于收入、收益的项目挂在往来账，则调整利润，查增应纳税所得额。

　　以上第二、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点基本一致，如查补属于以前年度的，则调整为“贷记：以前年度损益调整”科目。

　　（三）查获额属当年成本结转项目且金额较大，需按比例在各环节进行分配计算，将查获额中的部分调整本年利润，查增应纳税所得额。

　　具体地说有以下二种情况：

　　第一、查获额属于多转或少转材料成本的，则应分别调整材料成本、生产成本（在产品）、产成品和产品销售成本，并在此四个环节进行分配。

　　查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法计算方法简便，在检查工作中较为常用。比例分配法的计算公式为：

　　1、材料结存应分配数=材料期末结存数×分配比例

　　2、生产成本结存应分配数=生产成本期末结存数×分配比例

　　3、产成品结存应分配数=产成品期末结存数×分配比例

　　4、销售成本分配数=产成品累计结转销售成本数×分配比例

　　上述分配比例分别为材料期末结存数、生产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结转销售成本数与需分配的查获额的乘积。

　　第一点情况的基本账务调整为：

　　1、多转材料成本

　　（1）

　　借：原材料

　　 贷：生产成本

　　产成品

　　产品销售成本（或以前年度损益调整）

　　（2）

　　借：所得税

　　  贷：应交税金——应交所得税

　　2、少结转材料成本的，则账务调整作相反分录。

　　第二、查获额属子多转或少转在产品成本的，则应调整在产品成本、产成品、产品销售成本，并在此三个环节中进行账务调整。

　　1、少转在产品成本

　　（1）

　　借：生产成本

　　  贷：产成品

　　产品销售成本（或以前年度损益调整）

　　（2）

　　借：所得税