企业清算的所得税处理

某居民企业因经营不善，已严重亏损多年，于2011年6月底被法院宣布破产，实施破产清算。经过清算后，该企业全部资产账面净值（假定与计税基础无差异）为1500万元，账面全部资产变现收入2000万元，清算资产盘盈50万元，应付未偿付的职工工资180万元，拖欠各类税金100万元，尚未偿付的其他各类债务300万元（其中无法偿还的债务50万元），收取各类债权损失80万元，发生清算费用40万元，企业累计未分配利润-600万元（假定税前可弥补亏损为100万元），企业资本公积金20万元（投资方投资时形成的资本溢价），企业注册资本金1500万元。分别计算该企业清算时应缴纳的企业所得税、清算财产如何进行分配、股东投资转让所得、股息所得。

    企业清算，是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权，清偿债务和分配剩余财产的经济活动。《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）指出企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业清算的所得税处理包括以下内容：

    （一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；

    （二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；

    （三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；

    （四）依法弥补亏损，确定清算所得；

    （五）计算并缴纳清算所得税；

    （六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

    如何确定清算所得

    根据财税[2009]60号文件规定：企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。计算时有以下两种算法：

    算法一：清算所得=（资产变现收入+清算资产盘盈）-清算费用-收取各类债权损失-〔未付职工工资性款项+拖欠各类税金+（尚未偿付的其他各类债务-无法偿还的债务）〕-累计未分配利润-资本公积金-注册资本金-税前可弥补亏损 =（2000+50）-40-80-〔180+100+（300-50）〕 -（-600）-20-1500-100=380（万元）。应纳企业所得税=380×25%=95（万元）。

    算法二：清算所得=资产变现收入+清算资产盘盈-资产计税基础账面净值-清算费用-收取各类债权损失+无法偿还的债务收益-税前可弥补亏损=2000+50-1500-40-80+50-100=380万元。应纳企业所得税=380×25%=95（万元）。