汇算清缴要注重发票的审查(2)

    特别提示：

    按《发票管理办法》的规定，纳税人“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”是虚开发票行为，比如说要求商家将烟酒开成办公用品等，将受到重罚，甚至被追究刑事责任。发票管理办法第三十七条规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。当然，如果是善意取得虚开的发票，按规定可不受处罚，但所取得的发票也不能作为合法有效的税前扣除凭证。

    第三、要审查发票的真伪性和有效性。

    对增值税专用发票要重点审查是否是虚开的发票，发票的真伪可提请税务机关进行鉴定。对普通发票首先要审查是不是新版发票，自2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票，各地废止的旧版普通发票停止使用。从名称上看，普通发票简并票种换版后，分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。发票名称为“××省××税务局通用机打发票”、“××省××税务局通用手工发票”、“××省××税务局通用定额发票”。 那么，从2011年1月1日起，再也没有“货物销售发票”、“修理修配发票”了，这些都是作废的发票或假发票。从发票代码上区别，根据普通发票代码的编制规则，第六至七位，代表的是年份标志，凡这两位数是小于“10”的都是旧版发票，也就是作废发票。当前只有这两位数是“10”、“11”或“12”的才是新版发票，才可作为合法有效的凭证在税前扣除。（注意：各省对部分企业的旧版冠名发票可能有延长使用期限的规定，请按文件规定执行。）从发票的票面限额来看，现在手工发票只有分千元版和百元版两种，万元版及以上的发票都要由机器开具。其次要审查发票是不是私自印制、伪造、变造、非法取得的发票，比如说从票贩子手中购买的发票就是假发票或者非法取得的发票。实际工作中，纳税人可通过发票本身含有的物理防伪措施鉴别，也可通过上网查询、电话查询或者向税务部门申请鉴定发票的真伪。

    纳税人取得的假票、废票或非法取得的发票，都不能作税前扣除凭证。《发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）规定，加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。如果纳税人是故意取得“假票、废票或非法取得的发票”来入账，还将受到重罚。《发票管理办法》第三十九条规定，知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。这里的“知道或者应当知道”是指纳税人的故意行为，或者纳税人没有尽到注意义务。当然善意取得的假票、废票等，可不作处罚，但发票不能作税前扣除凭证。