浅析企业采购艺术品的税务处理

　一、企业采购艺术品的有关税务规定

　　对于企业购入字画、古董等艺术品的涉税分析，主要基于《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的有关规定。

　　其中，《企业所得税法》第八条规定——企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　而《企业所得税法实施条例》第五十七条则规定——《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

　　基于上述两条规定，各地税务机关分别就企业采购字画、古董等艺术品的行为进行了进一步的解读，其中：

　　（一）浙江省国家税务局在浙国税所[2007]7号文中规定——企业购买的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系（经营字画的企业除外），所支付的相关费用不得在税前扣除。

　　（二）北京市地方税务局在京地税企[2005]542号文中规定——纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。

　　（三）沈阳市国家税务局在沈国税发[2005]363号文中对“从拍卖行竞拍购入的物品，可否以拍卖行开具的手续费发票上注明的拍品价格入账，在企业所得税前列支？”这一问题做出了回答，认为——根据拍品具体情况而定，如存货、固定资产等非货币资产，用于生产经营，可以列支按规定税前列支扣除；如高档字画、瓷瓶等物品，与生产经营无关，可以按会计制度入账，但不准税前列支扣除。

　　（四）湖南省怀化国税局在回答“企业购买的名人字画记入哪个会计科目？所提折旧或摊销一律不能税前扣除吗？”这一问题时，作出如下答复——这部分资产价值记入哪个科目，目前没有统一的规定，具体要看购入资产的目的，是投资性质的记入固定资产或无形资产，是经营性质的应该记入流动资产。

　　如果记入固定资产或者无形资产，就涉及折旧或摊销的问题，有的观点认为这部分折旧或摊销一律不能税前扣除，依据是《企业所得税法》第11条、第12条规定，与经营活动无关的固定资产或者无形资产不得计提折旧或摊销费用。一般的企业购入名人字画确实与经营活动无关；但如果一个企业经营与字画有关的项目，购入名入字画为了吸引顾客前来欣赏，提高企业知名度，增加其商品的销售机会，那么这部分折旧与摊销应该是可以税前扣除的，所以不能一概而论。