核定征收转变为查账征收有关税务政策衔接处理规定(2)

　　会计处理

　　（一）2010年度

　　1.取得预售收入时，

　　借：银行存款等 10000000

　　贷：预收账款 10000000。

　　2.按照税法的规定，甲公司取得的预售收入，应缴纳相应的营业税金及附加。

　　应缴营业税为10000000×5%＝500000（元）。

　　应缴城建税为500000×7%＝35000（元）。

　　应缴教育费附加为500000×3%＝15000（元）。

　　借：应交税费——应交营业税 500000

　　应交税费——应交城建税 35000

　　应交税费——应交教育费附加 15000

　　贷：银行存款 550000。

　　由于该项目当年尚未完工，相应的已缴税金及附加不转入“营业税金及附加”科目。

　　3.按核定征收方式计算应缴企业所得税为10000000×20%×25%＝500000（元）。

　　借：所得税费用 500000

　　贷：应交税费——应交所得税 500000

　　借：应交税费——应交所得税 500000

　　贷：银行存款 500000。

　　（二）2011年度

　　1.开发产品完工，结转销售收入，

　　借：预收账款等 50000000

　　贷：主营业务收入 50000000。

　　同时结转销售成本，

　　借：主营业务成本 30000000

　　贷：开发产品 30000000.

　　2.2011年计算营业税时的销售（预售）收入为40000000元。

　　应缴营业税为40000000×5%＝2000000（元）。

　　应缴城建税为2000000×7%＝140000（元）。

　　应缴教育费附加为2000000×3%＝60000（元）。

　　借：应交税费——应交营业税 2000000

　　应交税费——应交城建税 140000

　　应交税费——应交教育费附加 60000

　　贷：银行存款 2200000。

　　年底开发产品已完工，结转营业税金及附加。此时，“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城建税”、“应交税费——应交教育费附加”的余额分别为2500000元（500000＋2000000）、175000元（35000＋140000）、75000元（15000＋60000）。

　　借：营业税金及附加 2750000

　　贷：应交税费——应交营业税 2500000

　　应交税费——应交城建税 175000

　　应交税费——应交教育费附加 75000。

　　3.甲公司在计算2011年应缴企业所得税时，收入、成本、税金及附加的确认。