企业持有限售股的会计和税务处理

　限售股，为上市公司的限售流通股。限售股在解禁后可以上市交易。本文就居民企业限售股的会计和税务处理作简单分析。

　　限售股主要来源于两方面，一是股权分置改革过程中形成的限售股，一是新股首次发行上市（IPO）形成的限售股。股权分置改革是我国资本市场一项重要的制度改革，是将以前不可以上市流通的国有股（还包括其他各种形式不能流通的股票）拿到市场上流通。股权分置改革过程中形成的限售股，是指在股权分置改革过程中，由原非流通股转变而来的有限售期的流通股，市场俗称为“大小非”。所谓“大非”指的是大规模的限售流通股，占总股本5%以上；所谓“小非”指的是小规模的限售流通股，占总股本5%以内。新股首次发行上市（IPO）形成的限售股，是为保持公司控制权的稳定，《公司法》及交易所上市规则对于首次公开发行股份（IPO）并上市的公司，于公开发行前股东所持股份都有一定的限售期规定，由于股权分置改革新老划段后不再有非流通股和流通股的划分，这部分股份在限售期满后解除流通权利限制，构成了新股限售股。

　　取得限售股的会计和税务处理

　　1.会计规定

　　企业应按照所持限售股的控制权和该限售股的来源方式，根据《企业会计准则解释第1号》和《企业会计准则解释第3号》规定作账务处理。限售股依不同情形，可被确认为长期股权投资、可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（通常为交易性金融资产）。

　　企业对被投资方具有控制、共同控制或者具有重大影响的限售股，不论是股权分置改革过程中取得的还是IPO形成的，均应确认为长期股权投资。企业对被投资方能实施控制的，采用成本法核算；企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的，采用权益法核算。

　　企业对被投资方不具有控制、共同控制或者具有重大影响的限售股，企业在股权分置改革过程中形成的，企业应将其确认为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。除企业在股权分置改革中持有的限售股外，企业应将其确认为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　2.税法规定

　　企业持有的限售股，属于企业对外进行权益性投资而形成的资产，属于企业所得税法规定的投资资产。企业持有限售股的计税基础按如下方式确定：①通过支付现金方式取得的限售股，以购买价款为成本；②通过支付现金以外的方式取得的限售股，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。