对试点企业“营改增”税负平衡点的分析 (2)

　　可见，实行“营改增”后，企业经营方式的变化对企业效益的影响是显而易见的。而企业经营方式的改变必然带来相关产业结构的调整。

　　税负增高是否意味着企业利润下降？

　　判断税负高低对企业利润的影响，不能简单地用公式推算，需考虑政策变化对企业经营规模产生的良性影响。本次“营改增”属于税收制度的战略调整，给市场带来经营结构调整，其减税效应，使第二、第三产业更加紧密地融合。应该看到，“营改增”给市场环境带来了诸多良性改变，包括企业收入规模的增长、毛利的增加，效益的提高等。

　　为说明这一问题，笔者提出以下假设：企业经营收入增加，而可抵扣固定成本并未随收入增加而改变，那么企业总的可抵扣成本占收入比例将下降。当可抵扣成本占收入比例低于税负平衡点时，虽然税负上升，但利润绝对值是增加的。例如，某运输企业收入1100万元，可抵扣成本523.16万（其中折旧200万，税率为17%），可抵扣成本占收入比例为47.56%（税负平衡点）。经测算，税负为3%，实现利润243.84万元。假设企业增加收入200万元，其他条件不变，那么可抵扣成本占收入比例为40.24%。经测算，企业需要缴纳增值税52.81万元，增值税税负为4.06%，高于原营业税税负，而利润为424.03万元，比税负平衡点对应的利润多180.19万元。我的老公是鬼物

　　可以看出，税负增加，不一定导致企业效益的降低。“营改增”后，由于经营环境发生良性改变，经济规模扩大，对税负高低应该作综合评判。

　　也正因为此，目前实行的超税负退税政策，应充分考虑企业经营行为等相关条件，不能简单地按照“超”税负计算退税。

　　对那些可通过改变经营方式，扩大收入规模，提高毛利率，降低税负的企业，在实际工作中是否适用超税负退税政策值得思考。而对普遍无法达到平均进项税税率所对应的税负平衡点的企业，应考虑其设备法定折旧摊销年限因素的影响。对法定年限内尚未摊销完毕的企业，在摊销时期内可给予退税政策扶持。对实行“营改增”后折旧已按法定年限摊销完毕的企业，由于“营改增”后毛利将明显增加，如果给予超税负退税，实际上是将原不能抵扣的税金予以退还。那么，是否应给予此类企业超税负退税也值得思考。

　　企业分拆忌盲目

　　“营改增”企业有小规模企业和一般纳税人企业两种类型。小规模企业增值税税负低于营业税税负，“营改增”后，小规模企业在维持原经营规模前提下，效益将得到增加。

　　市场存在营业税和增值税两种纳税链条。部分企业不能准备测算税负平衡点或对增值税原理不理解，于是只简单从价格角度考虑，认为小规模纳税方式更具有优势，因而盲目拆分企业。