甲供材料多种情况的增值税会计处理 (2)

　　借：工程物资

　　贷：预收账款——甲方

　　用于工程时

　　借：工程施工——××项目

　　贷：工程物资

　　“外购无偿提供”不缴增值税

　　外购无偿提供，即甲方直接将外购的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。

　　增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。

　　甲方将外购材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方没有取得货币、货物或者其他经济利益，属于“无偿”行为；但由于材料（设备）的所有权没有发生转让，此转移行为不属于赠送和销售货物，不缴纳增值税。

　　甲方会计处理如下：

　　外购材料（设备）时

　　借：工程物资

　　贷：银行存款

　　无偿交与乙方用于在建工程时

　　借：在建工程（工程施工或开发成本）

　　贷：工程物资

　　同样，甲方将材料（设备）直接计入工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。

　　“外购有偿提供”应缴增值税

　　外购有偿提供，即甲方将外购的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。

　　甲方将外购的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方将材料（设备）价款与乙方抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。

　　甲方会计处理如下：

　　外购材料（设备）时

　　借：原材料或工程物资

　　应交税金——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

　　交与乙方用于在建工程时

　　借：预付账款——乙方

　　贷：其他业务收入等相关科目

　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　乙方会计处理为：

　　收到时

　　借：工程物资

　　贷：预收账款——甲方

　　用于工程时

　　借：工程施工——××项目

　　贷：工程物资

　　“甲方代购提供”视情况缴纳增值税