企业债务重组环节的纳税筹划案例解析（上）(2)

　　1.筹划思路。如果A、B两企业在日后还将产生持续的购销活动，那么，B企业可以通过后期购货折扣的形式减轻A的债务负担。根据相关增值税法的规定，B企业在进行后期折扣时，务必要将货物销售额和折扣额分别注明在同一张发票上，否则货物折扣额在计算增值税时不予扣除。如此一来，虽然债务人获得折扣的时间推迟了，但同时这种方式不存在确认债务重组收入，延后了因获得折扣应缴纳所得税的时间，而且不必承担增值税进项转出的风险。另外，债权人给予折扣的部分不必计入销项税额，免去因重组损失向税务机关备案的环节。

　　2.税负测算（单位：万元，下同）。

　　原方案：

　　A企业：债务重组进项转出=34÷（1+17%）×17%=4.94；债务重组收益=34-4.94=29.06；A企业应纳税额=4.94+29.06×25%=12.21。

　　B企业：债务重组损失=34；B企业应纳税额=-34×25%=-8.5；A、B两企业应纳税额合计=12.21-8.5=3.71。

　　筹划后：

　　A企业：后期商业折扣可减少进项税额=34÷（1+17%）×17%=4.94；后期成本减少引起利润增加额=34÷（1+17%）=29.06；A企业后期应纳税额=4.94+29.06×25%=12.21。

　　B企业：后期销项税额减少额=34÷（1+17%）×17%=4.94；后期销售收入减少额=34÷（1+17%）=29.06；B企业应纳税额=-4.94-29.06×25%=-12.21。

　　A、B两企业应纳税额合计=12.21-12.21=0万元