2011年度建筑安装业的涉税风险控制策略(18)

    借：银行存款　　　　　　　　300万

        贷：预收账款　　　　　　　　300万

    （2）计提预收账款税金：

    借：营业税金及附加　　　　　　9万

        贷：应交税费——营业税　　　　9万

    计提合同约定付款日期缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

    （3）缴纳预收账款营业税：

    借：应交税费——营业税　　　　9万

        贷：银行存款（或现金）　　　　9万

    合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

    （4）登记发生成本：

    借：工程施工　　　　　2700万

        贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　2700万

    （5）年底确认收入：

    完工程度2700÷4500＝60%，收入为5000×60%＝3000万元，毛利为（5000－4500）×60%＝300万元。

    借：主营业务成本　　　　　　　　　　2700万

        工程施工——毛利　　　　　　　　 300万

        贷：主营业务收入　　　　　　　　　　3000万案例分析

    （6）登记已结算工程款：

    借：预收账款　　　　　　　　　　　　　300万

        应收账款　　　　　　　　　　　　 1500万

        贷：工程结算　　　　　　　　　　　　 1800万

    “计入营业税金及附加法”对企业的损益产生影响，进而影响到预交企业所得税，对企业有一定的益处。如果企业预收账款在年底全部转为收入的情况下。其对应产生的营业税及附加自然在企业所得税税前扣除，但如果企业年底没有收入或确认的收入小于预收账款，其所对应（缴纳）的税费能否在企业所得税税前扣除（包括按合同规定的付款日期所产生的税费），普遍的观点认为是可以在企业所得税前扣除。

    2.“实际结算法”。在实际工作中，尤其是一些中小施工企业中，完工百分比法基本被摒弃不用，成为理论上的核算方法，工作量法则有少量施工企业采用，更多的施工企业是以与发包方的结算金额来确认收入。

    【案例分析】