浅析外汇会计风险(2)

　　二、未实现的会计汇兑损益——会计风险的实质
　　第一，单纯的会计折算风险。是指企业外币账户在折算为记账本位币时由于期初记账汇率与期末（月末或季末、年末）折算汇率不同，使外币账户上的折合记账本位币金额产生差异的风险。
　　[例2]某外贸公司的外币资产账户（如银行存款——美元户）期初余额为4100000，月初汇率为US$1￥8.5，外币资产：账户月末余额同样为$100000，但汇率降至US$1=￥8.3。月初月末均无外币负债。因此，该公司外币资产月初余额折合人民币总额为￥850000，月末折合人民币总额为￥830000。这个损失最终作为财务费用（汇兑损益）抵减企业收益，从而使企业利润减少￥2000。相反，如果汇率上升至US41=￥8.7，则会产生￥2000的汇兑受益，使利润增加￥2000。
　　可以看出，单纯的会计折算风险与是否发生有关外币的经济业务没有关系，只是应编制会计报表的要求须以人民币反映而引起的。这种会计风险只是一种未实现的会计汇兑损益。
　　第二，交易活动中的会计风险。此风险依存于外汇交易风险而产生，表现为经济业务发生日至交割清算日由于汇率变动在核算上体现出来的会计损益。
[例3]某外贸公司5月5日出口一批货物，价值为US$10000，当日汇率为US$1=￥8.5；5月31日汇率为US41=￥8.4；6月5日外汇货款交割清算，当日汇率为US$1=￥8.3。按照5月5日汇率折算应收入民币金额为￥85000，而实际交割时只收到￥83000，损失￥2000。若采用两项交易观点则会计核算如下：
　　5月5日，出口时
　　借：应收账款（$）　85000
　　贷：出口商品销售收入　85000
　　5月31日，会计报表日
　　借：财务费用——汇兑损益　1000
　　贷：应收账款（$）　1000
　　6月5日，结算日
　　借：银行存款——人民币　83000
　　财务费用——汇兑损益　1000
　　贷：应收账款（$）　84000
　　从会计记录核算的角度来看，5月31日即会计报表日确认的汇兑损益1000元为未实现的汇兑损益，从月度的角度来考察，该损益使得5月份的利润减少t000元，形成会计风险。但从会计年度来考察，最终记入“财务费用——汇兑损益”的会计损益的数额就是￥2000。可见这里的会计风险（损益）实质就是外汇交易风险的一种具体体现，会计上反映出的损益（风险）和交易风险是同步且数额相等的。也就是说交易活动产生的汇兑损益若为未实现的则构成会计风险，若为已实现的则体现的是交易风险。但这里有一个前提就是交割日即将美元兑换为人民币（即通过银行结汇或虽然用美元标价，却是用人民币交割）。但在下例中情形就不一样了。