关于啤酒企业税收筹划的探讨

本杰明·富兰克林曾经说过：“世界上只有两件事情是不可避免的，一是死亡，二是税收”。在我国社会主义市场经济体制下，依法纳税和追求股东财富最大化的企业经营目标必然要求企业积极研究涉税业务，恰当履行纳税义务，实现纳税成本最低、税收负担最轻、涉税风险为零的目标。作为高税赋的啤酒企业，税收筹划理所当然走进管理层的视线。

　　一、 啤酒企业税收筹划的原则及特点

　　税收筹划是指在国家税收法律、法规及政策允许的范围内，通过对经营、投资等财务运作进行前期筹划，既能消除不合理的税收负担，又能符合国家宏观调控政策导向的活动。因此税收筹划的首要原则是合法，结果应是增大企业的财务成果。在具体制定税收筹划方案时应全面系统，并随着相关税收法规的调整而适时更新。啤酒企业税收主要源自三部分，一是消费税，二是增值税，三是所得税。特别是在消费税和增值税上，国家还出台了专门针对啤酒行业的税收法规。啤酒企业的主导产品虽然属于高税负产品，但也有一定税收筹划空间。现结合啤酒企业特点，研究这“三大税种”在税收筹划上的一些具体作法。

　　二、 啤酒企业税收筹划的方法及运用

　　做好啤酒企业的税收筹划首先要求我们系统掌握与啤酒行业相关的税收法律、法规知识，全面熟悉啤酒企业的业务流程和会计核算，深入分析税收筹划的空间。经济业务一旦发生，往往纳税义务就已经发生，再进行筹划为时已晚。运筹帷幄之中，方能决胜于千里之外，税收筹划方案必须具有前瞻性。因为税收政策颁布在前，我们可以准确预见一项经济业务所导致的税收结果。这就要求我们在不影响企业经营的情况下重整业务流程，从而达到节税效果。下面结合具体案例予以阐述。

　　1、巧用临界点税率变化来定价。某啤酒企业推出一种新品啤酒，成本为1100元/吨，有两个定价方案，A方案拟将吨酒销价定为3029元/吨，B方案拟将吨酒销价定为2999元/吨。啤酒消费税税率包括两个档次，吨酒销售额在3000元以下的消费税税率为220元/吨，吨酒销售额在3000元以上的消费税税率为250元/吨。假定不考虑其他特殊情况，我们对这两个方案的销售毛利进行对比分析如下：

　　A方案吨酒销售毛利=3029-1100-250=1679元

　　B方案吨酒销售毛利=2999-1100-220=1679元

　　A、B两个方案销价不同，但企业取得的销售毛利却完全一样。显而易见，同一品种的啤酒，低价销售无疑具有更大的竞争力。前后两种方案孰优孰劣，一目了然。进一步思考本方案，如果企业在制定价格时将销售单价定在3000元-3029元之间时，企业不但丧失价格优势，而且销售毛利也不如B方案。