年终结账七大税事：扣除项目处理要细之又细(4)

　　要提醒注意的是：所谓债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括：关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

　　《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说，只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的，对债权方在申报缴纳所得税时，税务机关有权对利息收入作相应的纳税调增处理。

　　六、掌握税收规定正确核算收入

　　1.视同销售核算。企业将自己生产的产品，用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。

　　2.包装物收入核算。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的，可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。

　　3.在建工程试运行收入核算。企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征税，不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照税法第五条、第七条规定（仅适用经济特区的生产性企业）的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。

　　4.超过一年以上的建筑、安装、装配工程的劳务收入核算。建筑、安装、装配工程的提供劳务，持续时间超过一年的，可按以完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

　　七、注意会计与税法界定的收入概念差异

　　纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。