应收账款确认资产损失案例分析 (2)

　　由此，案例中甲企业应收B公司的20万元货款余额不能直接确认资产损失，应开具红字增值税专用发票并进行账务处理：
　　借：应收账款——B公司 -200000
　　贷：主营业务收入——B公司
　　-170940.17
　　应交税金——应交增值税（销项税额） -29059.83。
　　同时，B公司取得红字增值税专用发票后，应进行如下账务处理：
　　借：库存商品 -170940.17
　　应交税金——应交增值税（进项税额） -29059.83
　　贷：应付账款——甲 -200000。
　　甲企业与B公司的财税处理符合财务、税法的规定。
　　甲企业应收A公司10万元货款余额可以确认资产损失。
　　甲企业按国家税务总局公告2011第25号的要求，进行账务处理如下：
　　借：营业外支出 100000
　　贷：应收账款——A公司 100000。
　　同时，甲企业向税务机关进行申报（专项或清单）。
　　与之相对应，A公司账务处理：
　　借：应付账款——甲 100000
　　贷：营业外收入 100000。
　　通常来说，对企业不利的经济业务，企业会选择推迟或不作财务处理。A公司取得法院的判决书后，可能会选择不作账务处理，于是出现了不正常的现象：甲企业将应收A公司款项作了资产损失，甲企业账面无应收A公司余额，而A公司账面仍挂有应付甲企业10万元。
　　应收款项确认资产损失还有可能是债务重组引起的。《企业会计准则第12号——债务重组（2006）》规定，债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）也提到债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。可见，会计与税法对“债务重组”定义无差异。对此，国家税务总局公告2011第25号规定，属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明，与原来的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）的规定相比多了“债务人重组收益纳税情况说明”。
　　国家税务总局公告2011年第25号条款的修改，避免了债权人确认损失，债务人不确认收益的现象。但国家税务总局公告2011年第25号只对由债务重组确认损失作了规定，其他方面却没有相应的规定。如第二十三条规定，企业逾期3年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。前述案例中的法院判决后，A企业对应付的10万元货款不作账务处理，是企业的故意行为，属于税法上的偷税行为；而第二十三条的“逾期3年以上的应收款项”是另一种情形：债权人作了资产损失处理，但债务人且因信息不对称的原因往往是不作财务处理的，税法对债务人行为没有明确的相关规定。