资产（股权）划转企业所得税相关问题解读(3)

　　借：营业外支出　　 100

　　贷：固定资产　　　100

　　借：实收资本　　　 100

　　贷：营业外支出　　 100

　　子公司的账务处理是：

　　借：固定资产　　　 100

　　贷：实收资本　　 100

　　(二)上述规定产生的问题及恰当处理

　　第一，产生的问题。母公司将自己的资产无偿划转给子公司，怎么会减少自己的实收资本呢?实收资本的变动，往往与股东的投资或撤资有关，在这一过程中，并不涉及母公司的股东，不应冲减母公司的实收资本。

　　第二，恰当的处理。根据《109号文》的规定，子公司不确认损益，按接收投资，这样将其得到的资产计入资本公积，比较合适。资本公积属于所有者权益的范畴，在子公司增加资本公积的情况下，减少母公司的资本公积比较合适。母公司不应冲减实收资本，如果减少实收资本，必须经母公司股东同意才可，因此，应该冲减的是母公司的资本公积。

四种情形之三———子公司划转母公司无对价

 

　　(一)具体规定

 

　　《40号公告》规定：“100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。”

 

　　如果子公司B将其持有的计税基础100万的大楼划转给其母公司A，按照上述规定，子公司的账务处理单位：万元是()：

 

　　借：实收资本　　 　100

 

　　贷：固定资产　　　100

 

　　母公司的账务处理是：

 

　　借：固定资产　　　100

 

　　贷：长期股权投资———某子公司　　　　　　　　100

 

　　如果对该子公司的股权计税基础是120万元，则应调减到20万元。

 

　　(二)母公司按接收投资处理

 

　　如果母公司按接收投资处理，又涉及到母公司的股东，且母子之间交叉持股，则按母公司收回投资处理，无论是对母公司还是子公司，都比较恰当。

 

　　四种情形之四———兄弟公司之间无偿划转

 

　　(一)具体规定

 

　　《40号公告》规定：“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。”

 

　　(二)恰当的账务处理方式

 

　　假定A公司是母公司，下面两个全资控股的子公司———B公司和C公司。在A公司的主导下，B公司将其持有的价值100万的大楼划转给C公司，没有任何对价。划出方B公司按冲减所有者权益处理，不应减少实收资本，应冲减资本公积。账务处理是(单位：万元)：

 

　　借：资本公积　　　100

 

　　贷：固定资产　　　100

 

　　C公司按照接受投资处理，计入实收资本还是资本公积?因为如果用实收资本，涉及到母公司A公司，直接计入资本公积比较合适，所以建议的账务处理是(单位：万元)：

 

　　借：固定资产　　　 100

 

　　贷：资本公积　　　100

 

　　如何确定12个月的起点?

 

　　《109号文》第三条规定：“股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动”。那么，要如何确定12个月的起点?

 

　　《40号公告》是指自股权或资产划转完成日起，连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动。股权或资产划转完成日，是指股权或资产划转合同(协议)或批复生效，且交易双方已进行会计处理的日期。对纳税人而言，12个月是个限制，结束的越早越好，划转的协议或批复生效后，应尽快进行会计处理。

 

　　如何确定划转后的计税基础?