娱乐业营业税的税务筹划

    娱乐业作为文化发展的重要组成部分，担负着满足人们精神文化生活需求的重要功能，在精神文明和物质文明建设中发挥着十分重要的作用。娱乐业投资规模相对较小，市场进出“门槛”较低，是一个典型的竞争性行业，营业税是娱乐业企业缴纳的主要税种，通过税务筹划减少营业税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。

　　一、娱乐业营业税的税务筹划方法根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。进行娱乐业营业税的税务筹划，首先是设法降低人为因素增加的纳税成本，其次通过可行的技术手段进行操作，在法律许可的范围内降低税负。

　　（一）利用幅度税率进行投资筹划《营业税暂行条例》规定，娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。娱乐业是营业税中唯一适用幅度税率的行业，也是唯一由省级政府决定营业税税率的行业。从全国范围看，娱乐业在不同省份税率规定存在差异，这就为投资娱乐业的纳税人提供了税务筹划的空间。例如：广东省规定，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅营业税税率15%，高尔夫球、网吧税率10%，游艺、音乐茶座、台球、保龄球场税率5%；辽宁省规定：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、游艺、网吧营业税税率10%，高尔夫球税率7%，台球、保龄球场税率5%；浙江省和安徽省规定，高尔夫球营业税税率10%，其他娱乐业税率5%；重庆市规定，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、高尔夫球、游戏机营业税税率10%，台球、保龄球场、游艺税率5%。由于娱乐业税率各地差异较大，纳税人在投资娱乐项目之前，应通过地税局了解当地税负情况，根据经营项目选择低税率地区设立企业，达到降低税负的目的。

　　（二）兼营项目分别核算税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。例如娱乐业企业在提供娱乐项目的同时还兼营旅店业、饮食业，属于兼营不同税目的应税行为，应分别核算娱乐业、饮食业和旅店业的营业额，分别按照娱乐业和服务业税率缴纳营业税，未分别核算不同应税项目的营业额，按照娱乐业的税率进行纳税；娱乐业企业经营歌厅、舞厅、台球、保龄球等不同娱乐项目的，应分别核算不同税率项目的营业额，未分别核算的，从高适用税率；大型购物中心提供购物、餐饮、娱乐、休闲等项目，应分别核算商品销售额和餐饮、娱乐项目的营业额，对商品销售额征收增值税，对餐饮、娱乐项目按各自适用税率征收营业税，若纳税人不分别核算或者不能准确核算商品销售额和餐饮、娱乐项目的营业额的，由主管税务机关核定销售额或营业额。