企业所得税汇算清缴费用扣除风险提示(3)

　　5．企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

　　6．对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

　　7．矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

　　三、保险及补贴

　　基本社会保险支出税前扣除须遵循规定

　　企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。对于超出部分，则不得税前扣除。因此，对于一些经济效益较好的企业，如果社保支出超出规定标准的，应当做好纳税调整，切莫因之而发生纳税风险。

　　补充养老保险、医疗保险支出不得超过规定标准

　　企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。另外，需要提醒纳税人注意的是，企业的年金属于补充养老保险的范围，因而对年金的纳税调整应当按照补充养老保险的标准进行。

　　商业保险一般不得税前扣除

　　除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。但是，对于哪些属于可以扣除的特殊工种的商业保险，目前政策并没有统一和明确的列举，这需要纳税人不仅要注意总结和归纳，还要保持与当地税务机关的沟通。

　　住房补贴不得税前扣除

　　住房补贴，是指根据省级税务机关审核确认的标准支付的住房补贴，不包括从住房周转金中支付的住房补贴。《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》（财会[2001]5号）规定：企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，按实际发放的金额，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“其他应交款”等科目。由此造成未分配利润为负数的，依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，直接冲减有关的权益项目，不影响发放当期的损益。至于企业所得税法上，《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知》（国税发[2001]039号）曾经作过规定，但是，按照《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）所规定的精神，在新《企业所得税法》施行后，国税发[2001]039号文件的规定已经不再适用。这也就意味企业执行新《企业所得税法》时，对于住房补贴也应当按照会计制度的规定进行处理，即不得在企业所得税前扣除。因为会计与所得税协调的一大原则即是所得税法未作特别规定的适用会计制度的规定。而从上述的会计核算规定看是不能在税前进行扣除的，因此，请纳税人注意。