企业所得税汇算清缴费用扣除风险提示(4)

　　四、利息及佣金

　　借款利息支出应注意区分不同情况处理

　　借款利息支出是企业在计算所得税时经常容易出错的，通常来说，纳税人需要注意以下几个方面的问题：

　　1．正确把握关联方借款利息支出的内涵。非关联企业间的借款利息支出通常只是指纯粹的利息，并不包括担保费用与抵押费用等。但是，关联企业间的借款利息支出在内涵上则要丰富得多，不仅包括了单纯的利息本身，而且还包括了为借款发生的担保费、抵押费以及其他具有利息性质的费用。

　　2．区分资本性借款利息支出与收益性借款利息支出。企业在发生借款及利息支出时，应当首先要确定利息支出属于费用化的支出，还是资本化的支出。对于必须资本化的支出，应当直接计入有关资产的成本，并按照有关资产折旧、摊销的规定逐渐计入企业的损益。

　　3．超标准的资本性借款利息支出也不得税前扣除。只要是发生的借款，并且相关的借款超出了税法规定的标准，那么超过规定标准部分的利息支出都是不得进行税前扣除。因此，对于资本化的借款利息支出，凡超出了税法所规定的标准，即使计入了相关资产的成本，也不能通过折旧或者摊销的形式进行税前扣除。

　　4．注意可税前扣除的借款利率标准。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，包括向非关联的个人发生的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　5．关联企业借款需要注意借款额度标准。企业实际支付给关联方的利息支出，除特别规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例因企业的行业性质不同而有所不同，具体地讲，金融企业的关联债资比例不得超过5：1；其他企业则不得超过2：1.对于超出比例部分借款，其利息支出不论利率如何，均不得进行税前扣除。另外，企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

　　6．注意税法的相关性要求。关联方借款利息支出在税前扣除时，除了必须严格按照税收政策规定的标准、方法等执行之外，还必须遵循相关性原则的要求。

　　7．应当取得合法有效的凭证。企业发生的借款利息支出都应当按照规定取得合法有效的凭证，以证明其真实性。就目前而言，考虑到借款利息属于营业税的课税范围，因而所有的借款利息支出都需要取得发票或者是银行利息专用票据，否则不得税前扣除。