解读新资产损失所得税税前扣除管理办法(4)

    （三）将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制度统一为企业自行申报扣除制度

    25号公告规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

    近年来，政府管理经济的方式有了较大改变，行政审批事项大幅裁减。资产损失行政审批的取消，既是建立服务型政府、创新行政管理体制的基本要求，又是税收征管体制的要求。

    （四）将资产损失的会计处理与税务处理统一起来，减少了税会之间的差异

    无论是实际资产损失还是法定资产损失，其税前扣除除了要依法进行申报外，还要进行会计处理，否则，不得在税前扣除。换句话说，资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件，不进行会计处理，不允许在税前扣除，只有纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。这样处理的目的一方面是督促、引导企业将资产损失税前扣除年度与会计处理年度一致起来，从而减少税会之间差异。另一方面是从会计信息披露角度考虑，会计关于资产损失确认的条件应当比税收宽松，如果会计上没有将其确认为损失，税收上就更不应当确认为损失

    （五）资产损失税前扣除年度有了更加明确的规定，避免了企业在不同年度随意扣除资产损失现象

    为了避免企业出于自身利益考虑而在不同年度随意扣除资产损失，调节不同年度利润，规避纳税义务，25号公告规定：实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。但是，在实际操作过程中，企业资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的原因很多。有的因为计算错误，有的因为政策不熟悉，还有的因为没有及时申报或进行会计处理。在这种情况下，企业以前年度未能扣除的资产损失如果在以后年度不能追补扣除，不仅损害了企业正当权益，而且也不符合税收法理，因此，《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业因各种原因未能在损失发生年度申报扣除的资产损失，可以在以后年度追补确认至该项资产损失实际发生的年度扣除，不能改变损失发生的所属年度。由于该文没有明确追补扣除期限，因此，各地税务部门掌握标准不一。鉴于上述情况，25号公告第六条明确规定，只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。

    需要注意的几个问题：