解读企业所得税汇算清缴中收入确认要点(3)

    六、未上缴的政府性基金和行政事业性收费也需作应税收入

    企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。因此，对企业来说，必须注意将未按照规定上缴缴财政的政府性基金和行政事业性收费并入到收入总额员计算缴纳企业所得税。

    七、收取的会员费酌情确认收入

    一些企业将收取的会员费一律作为应税收入在收取当年计算缴纳企业所得税，相反，还有一些企业却不管收取了多少会员费都不确认收入，更不计算缴纳企业所得税。其实，这两种做法都是不恰当的，都是存在税收风险的。按照规定，如果纳税人收取会员费只是允许对方取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

    八、金融企业贷款利息收入确认有特规

    金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

    九、售后回购也可能不确认收入

    无论是地增值税上还是在营业税上，纳税人发生的售后回购业务的都需要无条件确认增值税或者营业税应税收入。在企业所得税上，纳税人采用售后回购方式销售商品的，销售的商品通常也按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。也就是说，如果售后回购具有融资实质，那么就可能不确认收入。

    十、商品折扣与折让可以冲减收入

    企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除即商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让即发生的销售，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。另外，纳税人在发生现金折扣时，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。是确认为收入否是作为财务费用，虽然并不会对应纳税所得额产生影响，但却影响业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除限额，因而从纳税筹划计，纳税人应当按现金折扣前的金额确认收入。