解读企业所得税汇算清缴中收入确认要点(5)

    十四、股权转让所得应当按照全额确认应税收入

    企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。因此，对于企业来说，造成不要以居民企业从居民企业取得的股息、红利所得可以享受免税待遇为理由，将转让股权中包含的股息、红利从应税收入总额中减除。

    十五、注意几种特殊收入的确认时间

    企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。这些收入的确认时间都是非常明确的，因而对纳税人来说，就必须按照规定的时间确认收入，并按照规定预缴企业所得税，而不是在年度汇算清缴时再确认收入，因为按照现行的税法规定，如果纳税人未按照预缴或者少缴企业所得税，其应缴未缴部分也是需要加收税收滞纳金的。

    十六、财政性资金不都是应税收入

    企业取得的类财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收等，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。但对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。另外，企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额。

    十七、不征税税收入取得的利息收入不能剔除