解读企业所得税汇算清缴中收入确认要点(6)

    企业取得财政拨款以及上文所介绍的不征税的财政性资金，常常会将这些收入存入银行取得利息等收入。对于这些利息收入，目前有相当一部分纳税人错误地认为，也不用计算缴纳企业所得税，因而在年终汇算清缴时常常将其从收入各剔除，其实这种做法也是错误的。按照税法的规定，企业所有资金的利息收入都必须并入应税收放总额，除非税法规定不予征税或者免税。而且更为重要的是，税法只规定对符合条件的财政拨款以及符合不征税条件的财政性资金本身不征税，并未规定对这些不征税收入所产生的利息收入不征税。当然，对于非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入按照规定是作为免税收入，可以在计算企业所得税时予以调减。

    十八、财产转让等应当一次性确认收入

    纳税人取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。而纳税人在2010年10月27日前未按照上述规定确认收入，特别是将相关收入分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，那么，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为2010年的应纳税所得额计算纳税。

    十九、处置资产并不都需要按公允价值确认收入

    企业在进行资产处置时，如果资产的权利主体发生了改变，比如说将生产的存货发放给职工，就必须作视同销售处理。但是企业在确认收入时，大多按照资产的公允价值也就是资产的市场价值确认收入。其实，这种做法不仅可能会多缴纳企业所得税，而且也不符合现行的企业所得税政策。按照规定，企业对外进行资产处置，包括：用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠等，都是需要作为视同销售处理的。此时，在确认收入方面区分两种情况：其一，如果相关资产为自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；其二，如果相关的资产属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此，企业必须视具体情况确定收入的计量，无须都按照资产的公允价值确认收入。

    二十、非营利组织的免税收入有范围限额

    税法虽然规定对符合条件的非营利性组织的收入给予免税待遇，但这并不意味着非营利性组织的所有收入都不用计算缴纳企业所得税。事实上，按照规定，符合条件的非营利组织的免税收入仅限于下列范围内的收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除符合免税规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。至于企业从事营利性业务取得的收入以及上述五项免税收入范围之外的收入都需要计算缴纳企业所得税。