会计师事务所内部治理须解决的问题

    随着我国从计划经济体制向市场经济体制的逐步转型以及证券市场不断发展，注册会计师行业作为市场经济中的一个重要中介行业也得到了充分发展。截至2006年4月30日，全国会计师事务所达到5639家，注册会计师6.98 万人，2005年度全行业业务收入达到183亿元。

    随着经济体制改革进程的不断推进，我国已经成为当今世界上最具活力和发展潜力的经济体。国内企业通过实施“大企业、大集团”战略，在市场竞争中规模不断扩大，世界大规模企业行列中正在不断涌现来自中国的公司。而反观我国目前的注册会计师行业，内资事务所规模普遍偏小，很难胜任当前我国市场经济和企业的发展对审计专业服务的要求。与“四大”为代表的国际大型会计师事务所相比，内资事务所无论是在客户规模还是在收入规模上都处于明显的劣势。

    因此，切实采取措施推动会计师事务所的规模化发展，培育一批具有市场竞争实力，适应市场需求和具有长期发展前景的会计师事务所已经成为行业当前发展的一个十分紧迫和重要的问题。而精心设计、运作顺畅的内部治理机制是事务所实现规模化发展的前提条件，在当前我国内资事务所身处激烈的市场竞争环境中，如何通过完善内部治理机制，理顺内部关系、提高业务质量、降低业务成本已经成为事务所规模化发展所必须面对的核心问题。

    笔者认为，所谓会计师事务所内部治理机制系指在会计师事务所内部的一系列组织制度规划、设计和执行机制。对于会计师事务所而言，人力资本的价值远远大于财务资本，与普通工商企业表现出的“资合”性质相比，会计师事务所具有典型“人合”特征，是一个以人力资本为主要生产要素的企业组织。既然“人”对会计师事务所来讲是最重要的，那么事务所内部治理机制首先应当考虑的是，如何在组织内部形成一个能够使这些生产要素最有效的结合，以最大可能的发挥其效用的机制。结合会计师事务所在社会经济环境中提供服务的特点，笔者认为事务所内部治理机制应致力于解决以下三个方面的问题。

    首先，如何解决会计师事务所风险与收益的问题。会计师事务所的服务产品具有经济收益和法律责任双重特征。在市场经济中，会计师事务所主要从事审计鉴证业务，通过提供审计鉴证结果—审计报告而收取服务费用，形成事务所的收益。现代独立审计存在的基础在于，审计可以有利于降低市场交易双方因信息不对称引起的交易成本，使得经济各方面的契约得以顺利执行。独立审计的贡献来自于注册会计师以“不偏不倚”的态度来查知和报道与其鉴证对象有关的事实真相。由于受到执业人员能力以及时间、空间等诸多条件的限制，会计师事务所在执行鉴证业务的过程中可能出现未能揭示事实真相的情况。如果市场交易任何一方或双方因注册会计师应当揭示而实际未能揭示的事实而蒙受损失，则注册会计师及会计师事务所应对此承担赔偿责任，构成业务风险。获取足够的业务收益，控制业务风险是会计师事务所生存和发展的基础，也是会计师事务所内部治理机制要解决的基本问题。