改制重组中转让土地契税征免的纳税筹划(2)

    （五）其他免征契税的政策

    经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

    政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。

    企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。

    [风险提示]

    财税[2008]175号文件对于企业改制、资产重组契税的税收优惠主要是为了支持企业改革，加快建立现代企业制度，促进国民经济持续、健康发展。房屋、土地权属价值通常在企业的资产结构中占有较大比例，企业改制并没有带来直接的资产增值收益，征收契税势必加重企业负担，契税的减免可以助推、鼓励企业通过资产重组等多种形式优化资产结构、做大做强，通过实际的生产经营创造更多的税收收入。这里需要注意两个问题：

    首先，要注意时限问题。财税[2008]175号文件延续了《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2003]184号）的政策规定，由于财税[2003]184号文件执行时间于2005年年底到期，《财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》（财税[2006]41号）将财税[2003]184号文件执行期限延至2008年12月31日，执行期限为2006年1月1日至2008年12月31日。财税[2008]175号执行期限为2009年1月1日至2011年12月31日。时间上保证了企业改制重组契税政策的连续性，除个别条款细节上有所差别外，政策基本相似，原来适用于财税[2003]184号文件的纳税筹划对于财税[2008]175号文件多数情况能同样适用。

    其次，要注意财税[2008]175号的解释文件《国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》（国税发[2009]89号）明确的若干具体问题。

    1.财税[2008]175号文件第二条中规定的“股权转让”，仅包括股权转让后企业法人存续的情况，不包括企业法人注销的情况。在执行中，应根据工商管理部门对企业进行的登记认定，即企业不需办理变更和新设登记，或仅办理变更登记的，适用该条；企业办理新设登记的，不适用该条，对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。

    2.财税[2008]175号文件第二、三、四条规定中的“企业”，是指公司制企业，包括股份有限公司和有限责任公司。