合并报表的抵销分录和调整分录

　合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

　　1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

　　（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

　　第一年

　　①将子公司的账面价值调整为公允价值

　　借：固定资产、无形资产等

　　　贷：资本公积

　　②计提累计折旧、累计摊销等

　　借：管理费用

　　　贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

　　第二年

　　借：固定资产、无形资产等

　　　贷：资本公积

　　借：未分配利润——年初

　　　贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

　　借：管理费用

　　　贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

　　2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

　　按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

　　（1）第一年

　　①对于应享有子公司当期实现净利润的份额

　　借：长期股权投资

　　　贷：投资收益