合并报表的抵销分录和调整分录 (2)

　　借：提取盈余公积

　　　贷：盈余公积

　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

　　对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。

　　②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

　　借：投资收益

　　　贷：长期股权投资

　　借：盈余公积

　　　贷：提取盈余公积

　　③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

　　借：长期股权投资

　　　贷：资本公积

　　（2）第二年

　　①对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额

　　借：长期股权投资

　　　贷：未分配利润——年初

　　　　　盈余公积——年初

　　　　　资本公积——其他资本公积

　　②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似

　　③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理

　　3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）

　　（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

　　借：实收资本（股本）【子公司】

　　　　资本公积——年初【子公司】

　　　　　　　　——本年【子公司】

　　　　盈余公积——年初【子公司】

　　　　　　　　——本年【子公司】

　　　　未分配利润——年末【子公司】

　　　　商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】

　　　贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】　

　　　　　少数股东权益【子公司所有者权益总额*少数股东持股比例】

　　　　　营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】

　　（2）母公司与子公司、子公司相互之前持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。

　　借：投资收益【子公司的净利润*母公司持股比例】

　　　　少数股东权益【子公司的净利润*少数股东持股比例】