合并报表的抵销分录和调整分录 (3)

　　　　未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】

　　　贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】

　　　　　对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】

　　　　　未分配利润——年末【子公司】

　　（3）内部应收账款与应付账款的抵销

　　①初次编制合并财务报表时的抵销处理

　　借：应付账款

　　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏账准备

　　　贷：资产减值损失

　　②连续编制合并财务报表时的抵销处理。

　　借：应收账款——坏账准备

　　　贷：未分配利润——年初

　　借：应付账款

　　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏账准备

　　　贷：资产减值损失或：

　　借：资产减值损失

　　　贷：应收账款——坏账准备

　　应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。

　　对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。

　　（4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。

　　借：应付债券【期末摊余成本】财务费用（借方差额）

　　　贷：持有至到期投资【期末摊余成本】投资收益（贷方差额）

　　借：投资收益【期末摊余成本*实际利率】

　　　贷：财务费用

　　借：应付利息【面值*票面利率】

　　　贷：应收利息

　　（5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。

　　①当期内部购进商品的抵销处理。

　　借：营业收入

　　　贷：营业成本

　　借：营业成本

　　　贷：存货

　　借：存货——存货跌价准备

　　　贷：资产减值损失

　　借：递延所得税资产

　　　贷：所得税费用

　　②连续编制合并财务报表时的抵销处理。

　　借：未分配利润——年初

　　　贷：营业成本

　　借：营业收入

　　　贷：营业成本

　　借：营业成本

　　　贷：存货

　　借：存货——存货跌价准备

　　　贷：未分配利润——年初

　　借：存货——存货跌价准备