国外促进科技社团发展的税收政策评析与借鉴(4)

　　（二）其他商品税政策　

　　有些国家在增值税以外的其他商品税中对于科技社团也规定了一些税收优惠政策。例如，日本消费税法规定，任何销售商品或者提供劳务的行为都应当征收消费税，但是对于公益性经营活动，可以免征消费税。 科技社团所从事的公益性活动便可以享受免征消费税的待遇。再例如，美国康涅狄格州税法规定，自2002年7月1日始，免除下列服务的销售税：（1）计算机和数据处理服务；（2）标准化服务，或ISO相关的注册服务及参加大学或学院提供的个人培训；（3）创建或维护互联网的服务费等。由于科技社团经常提供上述服务，因此，科技社团可以经常享受上述税收优惠政策。同时，该州的营业税法还规定，对先进高科技研究机构增加的研究经费，前3年，减税25%。满足了用人及投资条件的制造业及相关服务公司、社团等，可以获得10年的50%营业税减免。 科技社团如果满足先进高科技研究机构的标准，其增加的研究经费就可以享受上述优惠政策。同时，为制造业服务的科技社团在满足相关条件时，可以享受上述优惠政策。　

　　（三）企业所得税政策　

　　企业所得税特别强调量能课税，即根据纳税人的纳税能力来承担纳税义务，能力强者多纳税，能力弱者少纳税，没有能力者不纳税。 企业所得税一般采取比例税率，也有采取累进税率的。国家往往对于以财政拨款为经费来源的组织免征企业所得税，如国家机关、财政拨款的事业单位和社会团体等。同时，国家也往往对那些本来需要财政补贴的单位给予一定的企业所得税优惠，如公益性组织和团体。国家为了推行某些社会经济政策，也会对特定的企业采取一定的税收优惠政策，如发展中国家对外资的税收优惠以及我国为鼓励再 就业而对失业人员再就业所规定的一些税收优惠政策等。　

　　科技社团属于典型的“第三部门”，也可以被称为非营利组织、公益性组织等。科技社团虽然也会有一些营利活动，但其不以营利为目的，科技社团虽然也提供一些收费服务，但其所进行的活动在整体上具有公益性，属于非营利的公益组织。因此，国家在财政和税收上都会有一些鼓励和支持的政策，在企业所得税方面就体现为免税政策和低税率政策。　

　　1．免征企业所得税　

　　在企业所得税政策方面，很多国家一方面将社团等社会组织作为企业所得税的纳税人，另一方面，则把非营利的社团等社会组织规定为免税组织。例如，《美国国内税收法典》第501节的规定，与科技社团相关的免税组织包括：（1）为以下目的而成立和运行的组织：慈善、宗教、科学、公共安全试验、文学、教育、促进业余体育竞技或预防虐待儿童、动物；（2）农业和园艺组织；（3）商业联盟、商会、房地产同业会、贸易协会和职业足球协会。美国的科技社团大体可以归入上述三类。当然，上述组织，包括科技社团在内，如果要成为免税组织还必须满足一系列条件，设置这些条件的目的是确保上述组织真正“名副其实”，真正属于非营利性公益组织。　

　　美国对非营利科技社团的优惠政策不仅体现在对其本身的所得免税上，而且体现在给予向这些社团捐赠的机构和个人以税收优惠。即，向科技社团所进行的捐赠可以在企业所得税税前扣除，这一点与企业向其它公益事业和公益团体所进行的捐赠在税收政策上是一致的。这也充分体现了科技社团作为公益团体的性质。　

　　美国的科技社团有全国性的，也有地方性的，科技社团的公益性所覆盖的领域及包括全国，也包括特定地方，因此，地方政府在财政和税收上也应当对科技社团给予一定的扶持和支持。在美国的州和地方，上述非营利组织一般也不需要缴纳地方所得税。　

　　波兰税法虽然没有专门针对科技社团的企业所得税优惠政策，但是规定，对从事科技、教育、文化、体育、环保、宗教、政治、社会保障、健康医护、慈善事业所取得的所得免征企业所得税，而科技社团所取得的所得大部分都是因为从事了上述活动，因此，科技社团的大部分所得都可以被归入免税所得之列，从而享受了免征企业所得税的优惠政策。斯洛文尼亚税法规定，免税组织包括公共协会以及从事生态保护、人道主义、慈善和其他不具有营利目的活动的社会团体和其他组织，科技社团属于其中一类，因此，也属于免税组织。但斯洛文尼亚企业所得税法同时还规定，这些组织的营利活动则需要缴纳企业所得税。