出口退税的筹划

一、出口退税计算方法的简化

　　（一）外贸企业“免退”增值税的计算方法

　　应退增值税=出口货物的不含增值税购进价格*退税率

　　（二）生产企业“免抵退”增值税计算方法的简化

　 　现行“免抵退”计算方法，须计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税额抵减额”、“当期免抵税额”等项目，步骤繁琐，计算复杂。计算方法 可简化：第一，将“免税购进原材料价格”直接从“出口货物离岸价”中扣减，无须计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、“免抵退税额抵减额”等项目； 第二，无须计算“当期免抵税额”，直接计算“期末留抵税额”；第三，公式中的价格（包括出口货物离岸价、进口货物到岸价）如为外汇应换算为人民币。

　　生产企业“免抵退”增值税计算方法简化如下：

　　1．当期不得退税额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率）

　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税。

　　2．当期应纳增值税=当期不得退税额+当期内销货物的销项税额-当期进项税额-上期留抵税额

　　3．当期应退增值税限额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率

　　4.1．如当期应纳增值税>0，应缴纳增值税；

　　4.2．如当期应纳增值税=0，不缴纳增值税，也不退税；

　　4.3．如当期应纳增值税<0，应退税：

　　当期应退增值税=min（︱当期应纳增值税︱，当期应退增值税限额）

　　5．期末留抵税额=︱当期应纳增值税︱-当期应退增值税

　 　当期增值税为负有两种情形：一是由非出口引起的，在没有出口的情况下，由于销项税额小于进项税额，应纳增值税为负；二是由出口引起的。税法规定，对于第 一种情形，其留抵税额结转下期抵扣；对于第二种情形，才可以当期退税。因此，当期应纳增值税为负时，应设置限制条件，不一定全额退税。如全部为出口引起 的，则全额退税；如全部为非出口引起，则全部结转下期抵扣；如为出口和非出口共同引起的，则一部分当期退税，另一部分结转下期抵扣。

　　二、来料加工与进料加工的税收筹划　　来料加工是指由国外厂商提供一定的原材料、辅助材料、零部件、元器件、包装材料（简称料件）和必要的机器设备及生产技术，委托我方企业按国外厂商的要求进行加工、装配，成品由国外厂商负责销售的一种贸易方式。进料加工是指我国有关经营单位进口部分或全部原料、材料元器件、零部件、配套件和包装物料（简称进口料件），由国内生产者加工成品或半成品后再销往国外市场的一种贸易方式。进料加工和来料加工合称“加工贸易”。两者的不同点主要有：（1）来料加工不动用外汇；进料加工则是我方经营单位动用外汇购买进口料件。（2）来料加工进口料件及加工的成品，所有权属外商；进料加工进口料件，所有权属我方经营单位。（3）来料加工的进口与出口有密切的内在联系，外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同；进料加工则由我方经营单位以买主身份与外商签订合同，又以卖主身份签订出口合同，为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征。

　　从税收角度看，来料加工复出口的货物，原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税，用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，来料加工适用“出口免税不退税”政策，但不能抵扣进项税额；进料加工适用“出口免税并退税”政策，可以抵扣进项税额，但退税率往往低于征税率。因此，税收筹划上，要选择恰当的加工方式。

　　[案例1]

　　[案情说明] 某企业采用进料加工方式为国外某公司加工产品一批，免税进口料件价格1 500万元，加工完成后返销给该公司售价为2 700万元，为加工该批产品所耗用的辅助材料、低值易耗品、燃料及动力的进项税额为20.4万元。该批产品的增值税征税率为17%，退税率为13%。