出口退税的筹划(3)

　　四、外资企业直接出口与间接出口的税收筹划

　　生产企业出口货物执行“免抵退”税计算方法，外贸企业出口货物执行“免退”税计算方法，退税的计算公式与计税依据不同，且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立外贸公司间接出口，两种出口方式的税负往往不相等，应通过税收筹划选择有利的出口方式。

　　[案例3]

　　[案情说明] 某外商投资企业，系生产企业，一般纳税人，2006年上半年购进货物金额6 000万元，可抵扣的进项税额为1 020万元，直接出口10 000万元（离岸价），无内销，该生产企业出口货物执行“免抵退”税政策，征税率为17%，退税率为13%。则2006年上半年：

　　不得退税额=10 000*（17%-13%）=400（万元）

　　应纳增值税=400-1 020= -620（万元）

　　应退增值税限额=10 000*13%=1300（万元）

　　应退增值税=620（万元）

　　[筹划方法] 若该生产企业设立关联外贸公司，生产企业将产品以9 000万元（不含增值税）销售给关联外贸公司，外贸公司再以10 000万元出口。则：

　　生产企业应纳增值税=9 000*17%-1 020=510（万元）

　　外贸公司应退增值税=9 000*13%=1 170（万元）

　　公司集团净退税=1 170-510=660（万元）

　　因此，通过外贸间接出口比生产企业直接出口净退税增加：660-620=40（万元）

　　[推而广之] 外商投资生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额-进项税额

　　=出口价格*（征税率-退税率）-进项税额

　　通过外贸间接出口公司集团应纳增值税=（外贸企业购进价格*征税率-进项税额）-外贸企业购进价格*退税率=外贸企业购进价格*（征税率-退税率）-进项税额

　　根据固定抉择模型，将上述两式相减，可得通过外贸间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税：

　　[出口价格*（征税率-退税率）-进项税额]-[外贸企业购进价格*（征税率-退税率）-进项税额]=（出口价格-外贸企业购进价格）*（征税率-退税率）

　　由于出口价格总是大于外贸企业购进价格，当退税率=征税率时，

　　（出口价格-外贸企业购进价格）*（征税率-退税率）=0

　　也就是说，当退税率与征税率一致时，生产企业直接出口与通过外贸间接出口税负相等。

　　当退税率<征税率时，

　　（出口价格-外贸企业购进价格）*（征税率-退税率）>0

　　也就是说，当退税率低于征税率时，通过外贸间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。由于生产企业与外贸公司是关联企业，通过转让定价，将外贸企业购进价格在合理的价格区间内尽量降低，则可以获得更大的税收利益。

　　该案例，通过外贸间接出口比生产企业直接出口可多退税：

　　（出口价格-外贸企业购进价格）*（征税率-退税率）=（10 000-9 000）*（17%-13%）=40（万元）

　　五、内资企业直接出口与间接出口的税收筹划

　　由于外资企业无须缴纳城市维护建设税和教育费附加，而内资企业要缴纳城市维护建设税和教育费附加等增值税附加，出口退增值税，但不退增值税附加。内资生产企业通过外贸间接出口一定比直接出口更好吗？

　　[案例4]

　　[案情说明] 某内资生产企业，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%，其他数据同[案例3]。

　　1．若内资企业直接出口：

　　应退增值税为620万元（与外资生产企业相同）。

　　2．若内资生产企业设立关联外贸公司，生产企业将产品以9 000万元（不含增值税）销售给关联外贸公司，外贸公司再以10 000万元出口。则：

　　生产企业应纳增值税=（9 000*17%-1 020）=510（万元）

　　生产企业应纳增值税附加=510*（7%+3%）=51（万元）

　　外贸公司应退增值税=9 000*13%=1 170（万元）

　　公司集团净退税=1 170-510-51=609（万元）

　　内资生产企业直接出口比通过外贸间接出口可多退税：620-609=11（万元）

　　因此，外资企业无须缴纳增值税附加，通过外贸企业间接出口有利；而内资企业要缴纳增值税附加，通过外贸企业间接出口未必有利。