出口退税的筹划(2)

　　当期不得退税额=（2700-1500）*（17%-13%）=48（万元）

　　当期应纳增值税=48-20.4=27.6（万元）

　　采用进料加工方式应纳增值税27.6万元。

　　[筹划方法] 如采用来料加工方式，收取加工费2700-1500=1200（元），则来料进口时免税，加工后出口不退税，进项税额不得抵扣。采用来料加工方式应纳增值税为零。通过税收筹划，节省增值税27.6万元。

　　[推而广之] 来料加工当期应纳增值税=0。

　　进料加工当期应纳增值税=不得退税额-进项税额

　　=（出口价格-免税购进价格）*（征税率-退税率）-进项税额

　　运用相机抉择模型，令来料加工与进料加工当期应纳增值税相等，则：

　　0=（出口价格-免税购进价格）*（征税率-退税率）-进项税额

　　解得：进项税额=不得退税额

　　或：进项税额/（出口价格-免税购进价格）=（征税率-退税率）

　　或：进项税额/加工费=（征税率-退税率）

　　即当进项税额与加工费之比=征税率与退税率之差时，采用来料加工与进料加工方式税负无差别；

　　当进项税额与加工费之比<征税率与退税率之差时，采用来料加工方式更为有利；

　　当进项税额与加工费之比>征税率与退税率之差时，采用进料加工方式更为有利。

　　若退税率与征税率相等，即征税率与退税率之差为0时，采用进料加工方式有利。

　　该案例，进项税额与加工费之比=20.4/（2700-1500）=1.7%

　　征税率与退税率之差=17%-13%=4%

　　由于进项税额与加工费之比<征税率与退税率之差，采用来料加工方式可节省增值税。

　　三、出口给境外关联公司的税收筹划

　　生产企业出口货物执行“免抵退”税计算方法，不得退税额的计算依据是出口离岸价格，在退税率低于征税率的情形下，若能降低出口价格，则可以多退增值税。生产企业将货物出口给境外关联公司，通过转让定价，压低出口价格，可实现多退税。

　　[案例2]

　　[案情说明] A国某公司在中国设立子公司，该子公司系生产企业，一般纳税人。2006年上半年该子公司购进货物金额6 000万元，可抵扣的进项税额为1 020万元，经深加工后，以10 000万元的离岸价格销售给A国母公司，无内销。该子公司出口货物执行“免抵退”税政策，征税率为17%，退税率为13%。则该子公司2006年上半年：

　　不得退税额=10 000*（17%-13%）=400（万元）

　　应纳增值税=400-1 020= -620（万元）

　　应退增值税限额=10 000*13%=1300（万元）

　　应退增值税=620（万元）

　　[筹划方法] 若该子公司将出口价格降为8 000万元，则该子公司2006年上半年：

　　不得退税额=8 000*（17%-13%）=320（万元）

　　应纳增值税=320-1 020= -700（万元）

　　应退增值税限额=10 000*13%=1300（万元）

　　应退增值税=700（万元）

　　通过筹划，可多退税：700-620=80（万元）

　　[推而广之] 生产企业出口应退增值税=进项税额-不得退税额

　　=进项税额-出口价格*（征税率-退税率）

　　通过转让定价，将出口价格降低P，根据固定抉择模型，将筹划后应退增值税减去筹划前应退增值税，多退税或少纳税：P*（征税率-退税率）

　　当退税率=征税率时，

　　P *（征税率-退税率）=0

　　也就是说，当退税率与征税率一致时，生产企业出口给境外关联公司，税收筹划没有空间，转让定价无用武之地。

　　当退税率<征税率时，

　　P *（征税率-退税率）>0

　　也就是说，当退税率低于征税率时，生产企业出口给境外关联公司，税收筹划有空间，通过转让定价，将出口价格在合理的价格区间内尽量降低，则可以获得更大的税收利益。

　　该案例，征税率17%，退税率13%，将出口价格降低2 000万元，可多退税：

　　P*（征税率-退税率）=2 000*（17%-13%）=80（万元）

　　如果内资企业拟在境外设立关联公司，通过转让定价多退税，还应考虑设立公司的成本、国别风险、境外不同国家的商品税与所得税等税收与国内税收的差异等因素。