债务重组中债务人的财税处理例解(5)

　　但是，如果资产抵债前已计提减值准备，则会计上确认的资产转让收益会大于税收上确认的资产转让所得。这样就要在申报表附表十中进行填写和申报，即将因以物抵债时转销的抵债资产减值准备金额填入该表第2、7、9、12行的第2列，待其他项目、栏目(列)填齐后，债务重组涉及第5列的应属减项，汇总后再填入附表三第51行第4列(与其他同类事项合并时，其合计数也可能应填入该行第3列)。
　　如果以金融资产抵债，纳税调整时还涉及附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》、附表十一《长期股权投资所得(损失)明细表》等，由于实践中用金融资产抵债的个案发生概率较小，而介绍表述的用字较多，因此不另叙述。
　　案例解析
　　C公司(执行《企业会计准则》)于2×08年1月1日与W投资公司签订融资合同，以不动产作抵押，向W公司融资1 600万元，约定年利率10%，还款期限2年，利息在每季末支付。当日所借款项汇到，至3月末汇款偿付利息40万元。以后期间，C公司财务状况恶化，无法支付利息，一直拖到2×09年年底仍未支付拖欠利息，且本金已经到期。鉴于C公司濒临困境，现金缺乏，两公司在法院主持下协商调解，于2010年1月3日达成协议：C公司在2×10年1月5日前一次性偿付W公司现金1 380万元，其余本息豁免。C公司当月5日将应偿付款1 380万元汇给W公司结案。C公司2×08年至2×10年三年财务情况是：2×08年、 2×09年预提融资利息之前、2×10年剔除债务重组收益，每年利润总额均为200万元，不存在其他纳税调整事项。
　　现在假定：(1)融入资金在C公司“长期借款”科目核算。(2)A公司适用所得税率为25%。(3)各年调增调减应纳税所得额(以下简称应税所得)，经测试认为符合确认递延所得税条件。(4)采用一般性税务处理，债务重组全部计入当年损益。(5)经税务机关批准采用特殊性税务处理，债务重组所得分5年计入应税所得。
　　(一)采用一般性税务处理时的账务处理和纳税申报
　　1.账务处理
　　2.预提利息和债务重组的纳税申报。(1)申报表。预提应付非金融机构W公司的融资利息和债务重组的纳税调整，都应该在《企业所得税年度纳税申报表附表三》(以下简称附表三)中填报，再在附表三与其他项目调整金额汇总后，分别填入申报表正表第14行“纳税调整增加额”和第15行“纳税调整减少额”，尔后在申报表正表中结出全年应税所得后计算应交所得税。
　　(2)填报：2×08年度，附表三第29行第1列填报160(40+120)，第2列填报40，第3列填报120;2×09年，附表三第29行第1列填报160，第2列填报0，第3列填报160;2×10年度，附表三第29行不填，第9行“一般重组”项目第1行填报500，第2列填报220，第4列填报280(500-220)。