交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法解读(24)

　　需要特别说明的是，试点事项规定中提出了混业经营的概念，与上述兼营的情况有所不同，具体是:
　　试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：
　　（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；
　　（2）兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；
　　（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
　　原增值税和营业税政策中对于混合销售的规定是一致的，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。在今后营业税全面改征增值税后，由于对货物和现营业税应税劳务都征收增值税，混合销售的概念也随之消失。虽然混合销售的概念消失，但对实际业务中，同一交易行为含2个以上税率或征收率的情况，在试点实施办法和试点事项规定中采用兼有的概念进行描述。
　　在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务，又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中混合销售的规定。
　　
　　第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
　　
　　这一规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税、减税项目的销售额，将分别核算作为纳税人减免税的前置条件。未单独核算销售额的，应按照试点实施办法规定，不得实行免税，减税。
　　
　　第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。
　　
　　对于应税服务而言，接受应税服务方如果对一般纳税人提供的应税服务不满意的话，有可能会存在以下情况：1、接受方对应税服务不满意，要求提供方在收取款项是提供折扣；2、接收方对应税服务不满意，要求提供方部分退款；3、接收方对应税服务不满意，要求中止劳务。
　　本条是对一般纳税人提供应税服务发生退款等情形而扣减销项税额和进项税额以及开具红字专用发票的规定。这一条款体现了权利与义务对等的原则，从销售方的角度看，发生退款时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务。而从购买方的角度看，发生退款时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销货方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。