公益性捐赠税收优惠政策的国际借鉴

公益性捐赠是指按照《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定向非营利公益事业的捐赠支出。作为我国社会组织的重要筹资渠道，公益性捐赠对于发展壮大社会组织、推动我国慈善事业发展、完善社会保障体系具有重要意义。根据中华人民共和国民政部编写的《中国民政统计年鉴——2008》，2007年民政部门、慈善会、各类基金会总计收到社会捐赠款物148.387亿元，其中社会捐赠款132.82亿元。为鼓励社会公益性捐赠行为，推动我国公益事业的健康发展，国家有关部门出台了一系列的公益性捐赠税收优惠政策，但由于我国公益事业的重要参与力量——社会组织，尤其是公益性社会团体，起步较晚，相关规章制度不够健全，导致政策的制定、推行遭遇瓶颈。本文通过对国际社会尤其是美国、加拿大、德国公益性捐赠税收优惠政策的介绍，结合我国公益性捐赠税收优惠政策实际，提出相应的政策建议。旨在为发挥公益性捐赠税收优惠政策的效能作用、加强社会组织尤其是公益性社会团体建设、推动公益事业健康发展献言献策。

一、国际社会公益性捐赠税收优惠政策

目前，国际上对于公益性捐赠有四种不同的税收优惠政策，包括：减免、抵免、受益方案和指定方案。减免是指减少应纳税所得额；抵免则是指减少纳税人的应缴税额；受益方案和指定方案，是指捐赠人以实际纳税义务支付给指定组织。美国规定个人最高可获得相当于其所得额的50%的减免额，而澳大利亚对此没有任何限制；加拿大自1988年实行纳税抵免制度，边际税率高的纳税人抵免额相当于减免额，边际税率低的纳税人抵免额高于减免额；而英国采用纳税受益方法，这种方法不对捐赠人直接激励，但对于认真做捐赠规划的纳税人却颇有益处；匈牙利、斯洛伐克、罗马尼亚则采用“税款指定”法，纳税人可以将其应缴纳的部分捐款，捐献给由他们指定的社会组织。

美国、加拿大作为社会组织发展相对成熟的国家，其相关的税收政策也较为完善，因此在此着重介绍美国、加拿大的税收优惠政策；同时也介绍被誉为大陆法系代表——德国相关的捐赠优惠性税收政策，以供借鉴。

（一）美国公益性捐赠税收优惠政策

美国税法所规定的享受捐赠税前扣除优惠政策，必须向免税机构提供捐赠。联邦法典第